Переуступка права требования денежных средств

Нерешенным остается вопрос, нужно ли цеденту исчислять НДС с аванса, полученного по договору об уступке денежных требований. В п. 1 ст. 167 НК РФ, посвященном моменту определения налоговой базы, указано: моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день передачи имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав.

Однако п. 8 этой же статьи как раз и предусмотрено иное, а именно: при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных п. 4 ст.

155 настоящего Кодекса, — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником. Исчисление НДС с авансов при передаче имущественных прав данной налоговой нормой не установлено, однако здесь нет и прямого указания на то, что налог при получении предоплаты исчислять не нужно.

Чем руководствоваться налогоплательщику при получении предоплаты? Налоговая инспекция, конечно, будет настаивать на том, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ он обязан исчислить НДС с аванса по договору цессии. Но, опираясь на п. 8 ст. 167 НК РФ, в котором описан предусмотренный пп. 2 п. 1 ст.

167 НК РФ иной порядок определения налоговой базы, можем порекомендовать не исчислять НДС с предоплаты по договору передачи денежного требования. К тому же налогоплательщик вправе сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения и противоречия в налоговом законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика.

С.И.Титова

Эксперт журнала

«Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения»

Член гаражного кооператива имеет 2 металлических гаража, не уплатила за эти гаражи членские взносы за 2006, 2008 и 2009 годы. председатель кооператива обратилась к мировому судье с требованием о взыскании с должницы задолженности по оплате годовых членских взносов. по просьбе ответчицы рассмотрение дела было передано мировому судье в г. тамбове, куда ответчица переселилась. 5 марта с.г.

Важно

Цедент обязуется передать Цессионарию по акту приема-передачи (Приложение №1 к настоящему Договору) все необходимые документы, имеющиеся у Цедента и относящиеся к Договору 1, по которому происходит уступка права требования. 2.2. Цедент обязуется письменно уведомить Должника о состоявшемся переходе права требования, указанного в п.1.1 Договора, и предоставить Цессионарию соответствующие письменные доказательства.

Инфо

ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ 3.1. Цессионарий производит оплату передаваемого по настоящему Договору права требования путем перечисления денежных средств на расчетный счет Цедента в размере рублей. 4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН 4.1. Стороны несут ответственность за неисполнение либо ненадлежащее исполнение условий настоящего Договора в соответствии с действующим законодательством РФ.

5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 5.1.

Цессия довольно успешно используется при реорганизации долга покупателя, не погасившего свои обязательства за полученный товар. Еще одним примером можно считать случай использования цессии при суброгации – переходе прав страхователя к страховщику при возмещении ущерба.

И судебные исполнители не всегда в состоянии помочь.При приобретении права требования долга по номинальной стоимости по договору цессии в бухучете сделайте проводки: Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»– отражена стоимость приобретаемого по договору цессии права требования;

По нашему мнению уступка цедентом требований по денежным обязательствам, в оплату которых цессионарий обязуется перечислить денежные средства, является ничтожной во всех случаях кроме случая, когда в качестве цессионария выступает банковская или кредитная организация. II. Уступка или финансирование под уступку денежного требования?

По предмету регулированияУступка: Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке.

В том числе и на 1/2 доли в квартире.——————————————————————— Имеют ли право возбудить уголовное дело по основаниям обращения в суд с иском о взыскании денежных средств по ст… Вопрос юристу: Сегодня было полученно постановление о привлечении в качестве обвиняемого в совершении преступления по ч.4 ст.159 УК РФ.

Переуступка права требования долга: ограничения и порядок оформления

Рога и копыта ему выдали квитанции к приходно кассовым ордерам на сумму 4000000р. одни квитанции на сумму 2300000р. под основанием временная финансовая помощьдругие как заем, на сумму 1700000р. Он обратился в суд о взыскании 2300000р(временная финансовая).

В суде ему пояснили, и представили документацию, о том, что он под этим основанием уже получил денежные средства. гр.

Нормы, посвященные уступке прав, в настоящий момент определяют лишь форму передачи прав, в основе которой всегда лежит определенный договор, будь то мена, дарение, факторинг, что предопределено, в частности, включением норм об уступке именно в часть I ГК РФ. Правовым результатом такой «ошибки» является применение последствий недействительности ничтожной сделки.

Анализ норм Гражданского кодекса позволяет с полной определенностью утверждать, что самое распространенное основание передачи денежных прав (требований), – купля-продажа, получило свое специфическое выражение в части II ГК РФ в договоре финансирования под уступку денежного требования. В настоящее время отсутствует единообразная арбитражная практика по затронутой проблеме.

Предлагаем ознакомиться:  Могут ли дети отца от другого брака оспорить дарственную

Исчисление НДС при первичной уступке денежного требования

Под первичной уступкой денежного требования понимается уступка права (требования) по денежному обязательству, совершаемая лицом, которое приобрело это право на основании договора, заключенного с должником. Рассмотрим первичную уступку, когда передается дебиторская задолженность, возникшая у цедента в результате совершения операций по реализации, которые подлежат обложению НДС.

В п. 1 ст. 153 НК РФ установлено, что при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Эти особенности описаны в ст. 155 НК РФ, в п. 1 которой указано: в случае уступки дебиторской задолженности налоговая база у цедента в отношении операций по реализации товаров определяется по правилам ст. 154 НК РФ.

Переуступка права требования долга: ограничения и порядок оформления

При этом о необходимости исчисления НДС с операции по передаче имущественного права ничего не говорится. Таким образом, Налоговым кодексом определено, что с реализации товара нужно исчислить НДС при заключении договора цессии, а цессия приравнена к оплате. Данная норма начиная с 01.01.2006 стала бессмысленной, ведь если дебиторская задолженность возникла после указанной даты, то НДС по такой реализации должен быть исчислен и уплачен в момент отгрузки.

К сожалению, контролирующие органы так не считают. По их мнению, при первичной уступке денежного требования необходимо исчислить НДС, и, ссылаясь на п. 2 ст. 153 НК РФ, они предлагают налогоплательщикам определять налоговую базу как выручку, которая, в свою очередь, равна всем доходам, связанным с расчетами по оплате имущественных прав. Если следовать этим указаниям, то с цены договора цессии налогоплательщик должен дополнительно уплатить в бюджет НДС за счет собственных средств.

Представляется, что данная позиция фискального ведомства не основана на нормах налогового законодательства. Действительно, в п. 2 ст. 153 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав рассчитывается исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав, полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Однако налоговая база и выручка для целей исчисления НДС по операциям передачи имущественных прав не одно и то же, и налоговая база не равна выручке! Законодатель для всех облагаемых НДС операций предусмотрел порядок определения налоговой базы, что возвращает нас к ст. 155 НК РФ и отсутствию необходимости исчислять НДС по первичной уступке денежного требования.

Нельзя не отметить, что начисление НДС при первичной уступке денежного требования (она лежит в основе всех факторинговых сделок!) по неоплаченной дебиторской задолженности приведет к двойному налогообложению у продавца. Он, продавая право требования, не преследует цели получения дохода от реализации финансовой услуги, а хочет как можно быстрее получить причитающиеся ему по договору купли-продажи денежные средства.

Требование, вытекающее из не облагаемой НДС реализации

После прочтения п. 1 ст. 155 НК РФ может сложиться впечатление, что порядок налогообложения операций по первичной уступке зависит от того, облагались ли НДС операции по договору между должником и цедентом. Однако анализ этих норм показывает, что для первичной уступки имущественного права порядок определения налоговой базы НК РФ не установлен в принципе, поэтому не имеет значения режим налогообложения НДС операций по «исходному» договору, из которого возникло уступаемое право денежного требования.

В отношении уступки прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме, отметим: с 1 января 2008 г. указанные операции не облагаются НДС (освобождаются от налогообложения) на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ <3>. Эта норма распространяется (что совершенно логично) и на операции по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Переуступка права на квартиру

Данный факт был нарушением законодательства, так как в нем подлежала обсуждению уступка не только прав, но и обязанностей перед подрядчиком (строительной организацией). Налогообложение и учет при цессии Если субъектом хозяйствования предоставлена цессия физическому лицу либо юридическому лицу, то существуют некоторые отличия в налогообложении и учете.

Так, по факту заключения договора переуступки права требования нужно помнить об НДС. Его порядок исчисления определен соответствующим налоговым законодательством (Налоговый кодекс РФ). Для нового кредитора в качестве налоговой базы должна быть принята разница между расходами при приобретении права требования (так называемая «цена договора») и доходом, полученным от реализации данного права (окончательное получение средств от должника либо последующая переуступка).

Предлагаем ознакомиться:  Могут ли уволить в декретном отпуске

Последующая уступка денежных требований

Цессионарий, приобретая требование с целью дальнейшего извлечения дохода, отражает его в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений в сумме расходов на приобретение (п. п. 2, 8, 9 ПБУ 19/02 <4>). В дальнейшем он может передать это денежное требование по договору цессии новому кредитору либо предъявить его первоначальному должнику для оплаты.

Формулировка указанной нормы представляется странной — объектом обложения НДС является передача, а не приобретение имущественных прав. Непоследовательность законодателя в терминах усложняет понимание и практическое применение налогоплательщиками норм налогового законодательства. Кроме того, Налоговый кодекс не дает определения, кого считать третьими лицами при передаче имущественных прав.

Наверное, это любые лица, за исключением тех, кто участвует в исходном (первоначальном) обязательстве первого кредитора и должника. Если такое предположение верно, то п. 4 ст. 155 НК РФ применим в том числе к последующей уступке требований, возникших из облагаемой НДС реализации. Но совершенно непонятно, зачем тогда нужен п. 2 рассматриваемой статьи, так как он устанавливает правила для случая, который описан в ее п. 4?

Логику законодателей в части установления порядка определения налоговой базы при последующей цессии понять сложно, хорошо еще, что в п. п. 2 и 4 ст. 155 НК РФ порядок расчета налоговой базы одинаковый. Налогоплательщику не нужно выбирать норму, которой он будет руководствоваться в конкретной ситуации, когда передает или предъявляет должнику денежное требование, вытекающее из облагаемой НДС реализации.

Что касается денежных требований, вытекающих из операций реализации, не подлежащих обложению НДС, то при их последующей уступке (предъявлении должнику) в соответствии с п. 4 ст. 155 НК РФ плательщики НДС будут обязаны исчислить и уплатить в бюджет налог. То же самое можно сказать и об уступке денежных требований, вытекающих из договоров займа (Письмо Минфина России от 19.09.

2007 N 03-07-05/58), а также договоров, в которых продавцом товаров (работ, услуг) является неплательщик НДС в силу применения им специального налогового режима. Законодатель так сформулировал указанный пункт, что его действие распространяется на операции по дальнейшей передаче любых денежных требований.

Среди специалистов по налогообложению бытует мнение, что операция по предъявлению к оплате должнику денежного требования не должна облагаться НДС у цедента. В обоснование они приводят следующие доводы: передача имущественного права по договору цессии и предъявление к оплате должнику денежного требования влекут различные гражданско-правовые последствия для сторон.

Предъявление к оплате должнику требования нельзя классифицировать как передачу имущественного права, ведь в результате право требования перестает существовать вовсе. Следовательно, и элементы налога (объект налогообложения, налоговая база, порядок ее определения и пр.) по указанным операциям должны быть установлены законодателем отдельно. Между тем ст.

Автор статьи данные рекомендации не разделяет, а доводы, приводимые в их обоснование, считает некорректными, и вот почему. Как уже было отмечено, НК РФ не разъясняет, что считать передачей имущественных прав. Представляется, что в широком смысле предъявление требования должнику для нового кредитора является передачей имущественного права в соответствии с Налоговым кодексом.

С учетом того что в ст. 155 НК РФ оговорен порядок исчисления налоговой базы для таких ситуаций, у налогоплательщиков нет оснований заявлять о том, что объект налогообложения в данном случае не установлен. Кроме того, нельзя не заметить, что требование к цеденту уплатить НДС с разницы между доходами и расходами при оплате долга должником кажется вполне справедливым.

Итак, из вышеизложенного следует вывод: установленные НК РФ правила исчисления НДС в ситуациях последующей уступки или предъявления должнику денежных требований одинаковы для передачи любых денежных требований третьими лицами. НДС у цедента исчисляется с разницы между доходами и расходами по сделке передачи имущественного права с применением расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Договор цессии: 25 вопросов от должника и кредиторов

Внимание

НК РФ, письмо Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-03-06/1/34636). Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга.

Сумму расходов определите пропорционально фактически полученной сумме доходов.

Юрисконсульт ООО «РусПромАвто» Поправко Иван Владимирович I. Введение В условиях современных рыночных отношений актуальность уступки прав (требований)[1] по денежным обязательствам ни у кого не вызывает сомнений.

Уступка прав получила чрезвычайно широкое распространение внутри холдинговых групп, в сфере взаимодействия между предприятиями авиапромышленного комплекса, энергетики, при использовании финансовых схем по проведению взаимозачетов среди большинства крупных промышленных и финансовых предприятий. Однако представляется, что значительная часть осуществляемых предприятиями уступок прав по денежным обязательствам не соответствует нормам Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ), что влечет их ничтожность.

Законодательством предусмотрен ряд ситуаций, в которых не допускается применение механизма процедуры цессии:

  • Когда предметом цессии выступали обязательства, выраженные не в денежной сумме, и если исполнение таковых обязательств по отношению к новому кредитору будет обременительным для должника, то он может оспорить заключенный договор цессии. Аналогично рассматриваются ситуации, когда выполнение обязательств по договору не выступает обременительным по отношению к одному цессионарию, но разбитие обязательств на части является невозможным или обременительным для кредитополучателя.
  • В ситуациях, когда значение имеет непосредственная личность кредитора, например, при выплате алиментов, цессия не может иметь место.
  • Если заключенный договор предусматривал запрет на цессию.
Предлагаем ознакомиться:  Что такое уступка права требования и для чего она нужна?

Важный факт

Присутствие в условиях сделки запрещения передачи долговых обязательств не может выступать основанием для освобождения должника от выполнения обязательств в ситуациях, когда таковые права передаются не по инициативе кредитора, а по причине регулируемых положениями ст. 387 ГК РФ обстоятельств, таких как правопреемство или решение суда. Также, наличие такового запрета не является основанием для оспаривания непосредственно договора цессии и долговых обязательств по отношению к цессионарию, однако может служить основанием для несения первоначальным кредитором ответственности в отношении должника, как это предполагают условия сделки или же будет определено в судебном порядке.

Вычет НДС при передаче денежных требований

Операции по передаче имущественных прав облагаются НДС у цедента и могут быть заявлены к вычету у цессионария. Право налогоплательщика — получателя требований на вычет закреплено в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Сразу оговоримся, что, по нашему мнению, должник при оплате задолженности третьему лицу не может претендовать на вычет НДС, исчисленного третьим лицом (цедентом) в соответствии со ст. 155 НК РФ.

Для того чтобы принять такой НДС к вычету, имущественное право, согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, должно быть приобретено для дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности. В случае погашения задолженности такое право сходит на нет и оно не может быть использовано должником в дальнейшей деятельности — для него (должника) речь идет только о расчетах.

Описываемая ситуация зеркальна по отношению к рассмотренной первичной уступке права требования, и кажется логичным, если НДС в соответствии с налоговым законодательством дополнительно не начисляется и не принимается к вычету первым кредитором и должником — участниками исходного договора при первичной уступке и оплате кредиторской задолженности соответственно.

при передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих имущественных прав соответствующую сумму налога. При этом в п. 2 данной статьи сказано, что сумма налога исчисляется по каждому виду этих имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в п.

1 настоящей статьи цен. Если следовать данным требованиям, то при выставлении счета-фактуры цедент должен рассчитать НДС не с разницы между доходами и расходами, как предписывает п. 4 ст. 155 НК РФ, а с применением расчетной налоговой ставки к цене договора цессии! Сумма НДС, исчисленная таким способом, будет больше, соответственно, изменится в сторону увеличения и сумма, подлежащая уплате по договору уступки денежного требования.

Получается, что нормы Налогового кодекса для одной и той же ситуации определения величины НДС при передаче имущественных прав предписывают различный порядок действий, значит, в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ налогоплательщик вправе выбрать наиболее подходящий ему вариант. Конечно, выгоднее следовать указаниям ст. ст.

155, 164 НК РФ, но и в этом случае у цедента могут возникнуть трудности с составлением счета-фактуры, ведь его показатели при передаче денежных требований не будут логически связаны между собой, потому что не установлен специальный порядок заполнения счетов-фактур для таких ситуаций. Поясним сказанное на примере.

Пример. Организация «А» приобрела у организации «Б» денежное требование за 100 000 руб., а затем переуступила это требование организации «С» за 150 000 руб. НДС, исчисленный по данной сделке организацией «А» в момент подписания договора с организацией «С» (п. 8 ст. 167 НК РФ), равен 7627,12 руб. ((150 000 — 100 000) x 18/118).

 Наименование 
товара
(описание
выполненных
работ,
оказанных
услуг),
имущественного
права
 Единица 
измерения
Количество
 Цена 
(тариф)
за
единицу
измерения
 Стоимость 
товаров
(работ,
услуг),
имущественных
прав, всего
без налога
В том
числе
акциз
Налоговая
ставка
 Сумма 
налога
 Стоимость 
товаров
(работ,
услуг),
имущественных
прав, всего с
учетом налога
 1 
 2 
 3 
 4 
 5 
 6 
 7 
 8 
 9 
Право 
требования по
договору N от
 шт. 
 1 
 - 
 142 372,88 
 - 
 18/118 
7 627,12
 150 000,00 
Всего к оплате: 

Выходит, получив счет-фактуру, заполненный в соответствии с требованиями налогового законодательства, цессионарий не может проверить, правильно ли цедент исчислил НДС, предъявляемый им к оплате, ведь суммы, указанные в графах 5, 7 и 8, математически не увязаны между собой. Конечно, это не повод, чтобы цессионарий отказался от своего права на вычет НДС, но при проверке такой счет-фактура, скорее всего, привлечет внимание налоговых органов, которые наверняка проведут проверку отражения в налоговом учете указанных операций у цедента.

С.И.Титова

Эксперт журнала

«Актуальные вопросы

и налогообложения»