Как начисляется амортизация по нематериальным активам

На полностью амортизированные нематериальные активы амортизация не начисляется, а сами активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Рассмотрим каждый из этих способов на конкретном примере. Пример. Фактическая (первоначальная) стоимость программного продукта, созданного организацией и зарегистрированного в установленном порядке, 100000 руб.

Срок полезного использования 4 года. Норма амортизации 25%. (100% : 4). 1-й способ: линейный. При линейном способе амортизация рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива аналогично расчету амортизации основных средств.

Бухгалтерские способы амортизации НМА

В бухгалтерском учете амортизация по нематериальным активам начисляется способами (п. 28 ПБУ 14/2007):

  • линейный способ (I);
  • способ уменьшаемого остатка (II);
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (III).

Способ амортизации конкретного объекта НМА организация устанавливает самостоятельно, исходя из ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования актива. Если оценить будущие экономические выгоды от НМА достоверно нельзя, применяется линейный способ амортизации.

При этом выбранный способ начисления амортизации НМА может быть изменен, если расчет будущих экономических выгод от объекта нематериальных активов существенно изменился (п. 30 ПБУ 14/2007).

I II III
НМАМ = СП(Р) / СПИ НМАМ = ОМ * К / СПИО НМАМ = СП * VМ / VСПИ

СП(Р)– первоначальная или текущая рыночная (в случае переоценки) стоимость НМА;

СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах;

ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

СПИО — оставшийся СПИ в месяцах;

СП – первоначальная стоимость НМА;

VМ – натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;

VСПИ – предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ нематериального актива.

Напомним, что амортизация НМА начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету, до полного погашения стоимости или списания актива с баланса. При этом в течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007).

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

Как определяется СПИ по НМА в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в нашей консультации.

Так, к примеру, если объект НМА используется в процессе создания внеоборотного актива (скажем, в строительстве здания), то проводка «Начислена амортизация по нематериальным активам» будет такая: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 05 Начисляется ли амортизация на нематериальные активы в налоговом учете?

Особенности начисления амортизации нематериальных активов при исчислении налога на прибыль установлены гл. 25 НК РФ. Для признания нематериального актива амортизируемым в налоговом учете необходимо, чтобы в отношении результатов интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности выполнялись следующие условия (п. 1 ст. 256, п. 3 ст.

Стоимость нематериальных активов (НМА) погашается частями в течение
всего времени их использования в организации посредством начисления
амортизации (

— установить срок полезного использования объекта НМА;

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

— выбрать способ начисления амортизации по объекту;

— рассчитать норму амортизационных отчислений по каждому объекту.

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация
самостоятельно устанавливает срок его службы.

В силу того что состав нематериальных активов в бухгалтерском учете
неоднороден, определять срок использования конкретного объекта НМА
организация должна дифференцированно с учетом условий, перечисленных в п.
17 ПБУ 14/2000.

Наиболее общим критерием определения срока полезного использования
объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого
организация может получать экономические выгоды (доход). Руководствуясь
только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить
оптимальный срок использования того или иного объекта НМА.

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

В том случае, когда речь идет о правах на объекты интеллектуальной
собственности, удостоверяемых соответствующим документом (патентом,
свидетельством и т.д.), срок полезного использования в бухгалтерском
учете определяется периодом действия этого документа.

Например, срок действия свидетельства на полезную модель в
соответствии с п. 3 ст. 3 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. N
3517-1 не может превышать пяти лет с даты подачи заявки в федеральный
орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким
образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования права на
полезную модель устанавливается равным пяти годам.

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется
исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема
работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования такого объекта — величина переменная,
которая зависит от ряда показателей функционирования организации,
например от объема произведенной продукции за отчетный период.

В случае если возникли затруднения с определением срока полезного
использования объекта НМА (или этот срок установить невозможно), нормы
амортизационных отчислений по ним устанавливаются в расчете на 20 лет (но
не более срока деятельности организации).

— линейный;
— уменьшаемого остатка;
— списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг).

ПБУ 14/2000 разрешено использовать один из способов начисления
амортизации применительно к группе однородных объектов НМА.

Предлагаем ознакомиться:  Развод через мирового судью порядок расторжения брака и сроки

Поэтому перед тем как приступить к выбору способа начисления
амортизации, организации целесообразно все свои НМА поделить на группы,
объединенные общими признаками (например, исключительные права на
товарные знаки — в первую группу, на промышленные образцы — во вторую и
т.д.).

Организация вправе выбрать любой способ (способы) начисления
амортизации: один — по всем группам однородных объектов, либо различные
способы — для разных групп объектов НМА.

Один из способов начисления амортизации по группе однородных
нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного
использования.

1. Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений по
объекту НМА определяется как произведение его первоначальной стоимости и
годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.

Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение
100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах).

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации как
в течение отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего
срока полезного использования объекта НМА.

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

ПРИМЕР 1.
Организацией в декабре 2002 г. зарегистрированы исключительные права
на полезную модель, получен патент. В этом же месяце объект НМА введен в
эксплуатацию.

Первоначальная стоимость НМА составляла 120 000 руб. Срок полезного
использования — 5 лет (60 мес.).
Годовая норма амортизации в этом случае составит 20% (100% : 5 лет).

Ежегодная сумма амортизации будет равна 24 000 руб. (120 000 руб. х
х 20%); ежемесячная сумма амортизации — 2000 руб. (24 000 руб. : 12
мес.).

2. Способ уменьшаемого остатка

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма
амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости
объекта НМА на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.

Другими словами, при этом способе годовая сумма амортизации от года
к году уменьшается, так как соответственно уменьшается база — остаточная
стоимость объекта НМА.

Сумма начисленной амортизации за месяц составляет при этом способе
1/12 часть годовой суммы амортизации.

ПРИМЕР 2.

В условиях примера 1 при применении способа уменьшаемого остатка
амортизация будет начисляться следующим образом.

В первый год эксплуатации объекта НМА годовая сумма амортизационных
отчислений составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%); месячная сумма
амортизации — 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Определим остаточную стоимость объекта НМА на начало второго года
эксплуатации:
120 000 руб. — 24 000 руб. = 96 000 руб.

Во второй год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений
составит 19 200 руб. (96 000 руб. х 20%); месячная сумма амортизации —
1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.).

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

В третий год соответственно: годовая сумма амортизации — 15 360 руб.
((96 000 руб. — 19 200 руб.) х 20%); месячная сумма амортизации — 1280
руб. (15 360 руб. : 12 мес.) и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального
актива.

Иначе говоря, сумма начисленной амортизации при этом способе
напрямую зависит только от натурального показателя объема продукции.

ПРИМЕР 3.

В условиях примера 1 предположим, что выпуск продукции с
использованием данного объекта НМА за 5 лет составит 800 000 единиц.
Фактически за первый год выпущено 180 000 единиц.

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

Сумма амортизационных отчислений за первый год составит 27 000 руб.

(180 000 единиц х (120 000 руб. : 800 000 единиц)).

В соответствии с пунктами 18 и 19 ПБУ 14/2000 начисление амортизации
по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с
1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости
или выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой)
организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности.

— путем накопления соответствующих сумм по кредиту счета 05
«Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета
затрат (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные
расходы» и т.д.);

— путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА, т.е.
списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04
«Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

По нематериальным активом некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Существует три способа определения амортизационных отчислений по нематериальным активам: · линейный способ — исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг)- исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива; · способ уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода и норм, исчисленных организацией исходя из срока их полезного использования.

Предлагаем ознакомиться:  Алгоритм подачи искового заявления о возмещении ущерба в суд. Процедура от А до Я, а также образец документа

Согласно действующему положению, к нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др. Нематериальные активы учитываются: внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия — по стоимости, определенной на основе договоренности сторон;

приобретенные за плату у других предприятий и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию; полученные от других предприятий и лиц безвозмездно — по стоимости, определенной экспертным путем. Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс.

Во-вторых, у объекта должен быть определен срок полезного использования (СПИ). Ведь если такой срок определить невозможно, объекты НМА амортизации не подлежат (п. 23 ПБУ 14/2007). Как определяется СПИ нематериальных активов, мы рассказывали в нашей консультации.

Особняком в ряду нематериальных активов стоит положительная деловая репутация, которая несмотря на то, что не имеет СПИ, амортизируется в течение 20 лет (п. 44 ПБУ 14/2007). А по каким НМА амортизация не начисляется еще, кроме активов без СПИ? Сюда относятся также нематериальные активы некоммерческих организаций (п.

24 ПБУ 14/2007). Как начисляется амортизация по НМА в бухучете Начисление амортизации НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости либо списания актива с учета (п. 31 ПБУ 14/2007).Как только такая ситуация становится очевидной, следует зарегистрировать убыток;

нельзя считать обоснованным перенесение убытка на последующие отчетные периоды. Следует немедленно списывать на убытки сумму уценки нематериального актива, переданного в обмен на нематериальный объект. Поддержание гудвилла. Существует мнение, что экономическая жизнь нематериальных активов, так же как и материальных, ограничена возможностями затрат на их поддержание и возобновление.

Время от времени необходимо возобновлять организационные расходы. Тем не менее определить момент времени, когда первоначальная стоимость актива полностью заменяется дополнительными расходами, невозможно. Поэтому предполагается, что не счетах бухгалтерского учета первоначальная стоимость актива остается неизменной, а расходы на ее поддержание и/или возобновление (замену) списываются за счет текущей прибыли.

Систематическая амортизация может быть оправдана на том основании, что нематериальные активы представляют собой расходы, которые должны быть вменены соответствующим доходам на протяжении некоторого промежутка времени. Многие считают, что если гудвил — плата за будущую сверхприбыль, то цена покупки определялась расчетным периодом, в течение которого эта сверхприбыль будет получена.

Тогда купленный гудвил должен учитываться точно так же, как и созданный в самом предприятии. Но поскольку купленный гудвил к определенному сроку должен быть списан, то необходимо его амортизировать.

В любом случае, если нематериальные активы были приобретены после 1 ноября 1970 г., они должны быть списаны не более чем за 40 лет. Это относится и к торговым маркам, действие которых может возобновляться каждые 20 лет. Определить полезный срок службы нематериального актива — непростая задача.

Каждый объект более или менее уникален, поэтому здесь опыт — плохой помощник. Кроме того, капитальные вложения в нематериальные активы обосновать значительно труднее, чем в материальные. Поэтому процедура амортизации сводится скорее к сглаживанию прибыли с целью устранения колебаний последней, обусловленных неравномерными затратами на приобретение нематериальных активов.

ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета — 20 годам, для целей налогового учета — 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Примеры расчета сумм амортизации

Приведем примеры расчета в бухгалтерском учете организации величины ежемесячной амортизации объекта нематериальных активов первоначальной стоимостью 172 800 рублей, принятому к учету 27.06.2017. СПИ по объекту НМА установлен равным 3 года.

НМАМ = 172 800 / 36 = 4 800 (рублей)

В том случае, если объект не будет переоценен, а СПИ и способ амортизации не будут пересмотрены, ежемесячно, начиная с июля 2017 года, в течение 36 месяцев в бухгалтерском учете организации будет отражаться амортизация в размере 4 800 рублей.

Предположим, что организация установила коэффициент ускорения, равный 2.

НМА7 = 172 800 * 2 / 36 = 9 600 (рублей)

НМА8 = (172 800 – 9 600) * 2 / 35 = 9 326 (рублей)

НМА9 = (172 800 – 9 600 – 9 326) * 2 / 34 = 9 051 (рубль) и т.д.

Предположим, что объем продукции, планируемой к производству благодаря использованию объекта НМА, за 3 года составит 950 000 штук.

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

Например, за июль 2017 года фактический объем производства составил 7 000 шт., а за август — 38 000 шт.

НМА7 = 172 800 * 7 000 / 950 000 = 1 273 (рубля)

НМА8 = 172 800 * 38 000 / 950 000 = 6 912 (рублей)

Методы амортизации в налоговом учете

Срок полезного использования нематериальных активов определяется
исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений
сроков их использования в соответствии с действующим законодательством, а
также исходя из срока полезного использования нематериальных активов,
указанного в соответствующем договоре (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, порядок определения срока полезного использования
охраняемых прав в налоговом учете такой же, как и в бухгалтерском учете.

1) списание стоимости НМА, по которым невозможно определить срок их
полезного использования, осуществляется в течение 10 лет (но не более
срока деятельности налогоплательщика);

Предлагаем ознакомиться:  Начисление пенсии после работы за границей

2) начисление амортизации производится только двумя методами:
линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ);

3) нормами п. 2 ст. 259 НК РФ налогоплательщику предписано
рассчитывать месячную норму амортизации, причем для каждого метода
амортизации предусмотрен свой алгоритм расчета.

1. Линейный метод

K = (1/n) x 100%,

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n — срок полезного использования объекта нематериальных активов,
выраженный в месяцах.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как
произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

Таким образом, при применении линейного метода сумма ежемесячно
начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.
Поэтому тем организациям, которые ставят перед собой цель максимально
сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, следует использовать
именно этот метод.

2. Нелинейный метод

K = (2/n) x 100%,

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n — срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации в этом случае определяется
как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.

При достижении остаточной стоимости амортизируемого имущества 20%
или менее от его первоначальной стоимости она фиксируется в качестве
базовой. Дальнейшее начисление амортизации производится фактически
линейным методом исходя из оставшегося срока полезного использования НМА.

Разница в оценке НМА, сроках полезного использования, методах
начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете может привести к
несовпадению ежемесячных сумм амортизации, принимаемых для целей
бухгалтерского и налогового учета.

В результате возникают разницы между показателями бухгалтерской и
налогооблагаемой прибыли, подлежащие отражению в бухгалтерском учете в
соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому
учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным
Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Сумма амортизационных отчислений за 2003 г. — 27 000 руб. (120 000
руб. х х (180 000 единиц : 800 000 единиц)) .
Ежемесячно (с сентября по декабрь) амортизация начислялась в размере
6750 руб. (120 000 руб. х (45 000 единиц : 800 000 единиц)).

Налоговый учет

Д-т счета 60/1 — К-т счета 51 — 60 000 руб. — перечислен аванс
организации-разработчику.
Май 2003 г.:
Д-т счета 60/2 —
К-т счета 51 — 60 000 руб. — перечислены денежные средства по
окончанию работ;
Д-т счета 60/2 —
К-т счета 60/1 — 60 000 руб. — зачтен аванс по окончании работ;

Д-т счета 08/5 —
К-т счета 60/2 — 120 000 руб. — приняты у разработчика результаты
работ по акту;
Август 2003 г.:
Д-т счета 04 —
К-т счета 08-5 — 120 000 руб. — принят к учету объект НМА.
Ежемесячно с сентября по декабрь 2003 г.:
Д-т счета 20 —
К-т счета 05 — 6750 руб. — начислена амортизация по НМА.

Ежемесячная разница между суммой начисленной амортизации в
бухгалтерском и налоговом учете в сумме 4750 руб. (6750 руб. — 2000
руб.), образовавшаяся в результате применения разных способов расчета
амортизации, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 признается вычитаемой
временной разницей.

Указанная разница, в свою очередь, приводит к
возникновению отложенного налогового актива, который определяется
ежемесячно как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога
на прибыль, действующей на отчетную дату.
При ставке налога на прибыль в размере 24% ежемесячно с сентября по
декабрь 2003 г.

Методов начисления амортизации нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль всего два (п. 1 ст. 259 НК РФ):

  • линейный метод;
  • нелинейный метод.

По НМА со сроком полезного использования свыше 20 лет необходимо применять исключительно линейный метод начисления амортизации. По остальным объектам организация может выбрать: использовать также линейный метод или применять к ним всем нелинейный метод. При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в 5 лет (п.п.1, 3 ст. 259 НК РФ).

Амортизация по НМА начинает начисляться в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При использовании линейного способа начисления амортизации нематериальных активов сумма амортизации рассчитывается по каждому объекту аналогично описанному выше линейному методу в бухучете.

НМАМГ = Б * К / 100,

где НМАМГ — сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

Б — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Месячные нормы амортизации для каждой амортизационной группы установлены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ и составляют, к примеру, для 1-ой амортизационной группы – 14,3%, а для 7-ой – 1,3%.