Глава 26.2 нк рф не содержит требования о составлении учетной политики для целей налогообложения. Однако, по мнению автора, при определенных условиях она необходима.

доходы;

доходы,
уменьшенные на величину расходов.

Тот
объект налогообложения, который она
будет применять, организация или
предприниматель указывают в заявлении
о переходе на УСН.

Вполне
очевидно, что тому налогоплательщику,
который выберет в качестве объекта
налогообложения доходы, нет необходимости
оформлять документ об учетной политике
для целей налогообложения, так как у
него нет вариантов выбора элементов
налогообложения.

Совсем
противоположная ситуация у того
налогоплательщика, который выберет в
качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов.
При таком варианте учитываются те
расходы, которые перечислены в п. 1 ст.
346.16 НК РФ. А вот порядок признания
некоторых из этих расходов предусматривает
различные варианты.

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Какие
же это варианты?

по
стоимости единицы запасов (товара);

по
средней стоимости;

по
стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО);

по
стоимости последних по времени
приобретений (ЛИФО).

Аналогичные
методы оценки применяются при списании
стоимости приобретения покупных товаров
(ст. 346.17 НК РФ).

Таким
образом, налогоплательщик обязан выбрать
и закрепить в учетной политике для целей
налогообложения один из вышеуказанных
методов.

сопоставления
суммы начисленных по договору процентов
и среднего уровня процентов по долговым
обязательствам, выданным в том же
квартале на сопоставимых условиях;

расчета
предельной величины процентов исходя
из ставки рефинансирования Банка России.

Подробно
об этом было рассказано в
разделе 2
«Учетная политика по налогу на
прибыль».

Вот
и получается, что для тех «упрощенцев»,
которые выбрали объектом налогообложения
доходы минус расходы, составление
учетной политики для целей налогообложения
обязательно.

приказом;

распоряжением
и т.д.

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Грамотно
составленная учетная политика не только
облегчает ведение бухгалтерского учета,
но и позволяет не ошибиться введении
учета налогового.

Глава 1. Основы учетной политики Понятие учетной политики

Основные средства, как известно, следует принимать к учету по первоначальной стоимости, в которую кодекс предписывает включить не подлежащий вычету НДС (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170 НК). Причем сделать это нужно не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. А значит, этот НДС влияет на сумму сразу двух других налогов: на имущество и на прибыль.

Напомним, базой для налога на имущество служит среднегодовая стоимость объектов, отражаемых на бухгалтерском балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК). При определении налоговой базы они учитываются по остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК), которая представляет собой первоначальную (или восстановительную) стоимость за минусом амортизации.

В налоговом учете исходя из первоначальной стоимости основных средств рассчитывают амортизацию (ст. 259 НК). Она начисляется ежемесячно начиная со следующего за вводом в эксплуатацию месяцем (п. 2 ст. 259 НК) и включается в состав расходов при расчете налога на прибыль. Поэтому неверная сумма входящего в первоначальную стоимость НДС приведет к неправильному начислению налога на прибыль в течение всего периода амортизации объекта в налоговом учете.

Сложность обусловлена тем, что в обоих учетах, и в бухгалтерском, и в налоговом, первоначальная стоимость основных средств дальнейшему изменению не подлежит, за исключением нескольких четко оговоренных случаев (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК). В налоговом учете первоначальную стоимость определяют в момент ввода основного средства в эксплуатацию.

А как быть, если у купленного объекта со сроком службы более 12 месяцев стоимость без НДС немногим меньше 20 000 рублей, а с НДС – больше? В этом случае бухгалтер, не зная, какая часть этого НДС подлежит вычету, а какая — включению в первоначальную стоимость, даже не сможет до конца квартала верно определить, как учитывать этот объект: то ли списывать его стоимость на расходы сразу (п. 1 ст. 256 НК и п. 5 ПБУ 6/01), то ли включать в состав основных средств и амортизировать.

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Получается, что Налоговый кодекс, обязывая фирму определить первоначальную стоимость основных средств, сам же делает невозможным верное выполнение этого требования. Первый квартал этого года уже закончился, и в отсутствие разъяснений Минфина и ФНС, а также сложившейся судебной практики бухгалтеры решали проблему каждый на свой лад. Рассмотрим популярные способы.

доходы;

приказом;

Напомним,
что под учетной политикой организации
понимается принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета
— первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности.

А
к способам ведения бухгалтерского учета
относятся способы группировки и оценки
фактов хозяйственной деятельности,
погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации,
способы применения счетов бухгалтерского
учета, системы регистров бухгалтерского
учета, обработки информации и иные
соответствующие способы и приемы.

Эти
определения даны в Положении по
бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98, утвержденном
приказом Минфина России от 9 декабря
1998 г. N 60н. В этом же стандарте закреплено,
что учетная политика должна формироваться
ежегодно.

Обратите
внимание!
Обособленные подразделения организации
не могут разрабатывать и применять
учетную политику, отличную от учетной
политики головного предприятия. Учетная
политика принимается по организации в
целом, а не по каждому из обособленных
подразделений в отдельности.

Учреждения,
финансируемые собственником, являются
самостоятельными юридическими лицами
исходя из положений ст. 120 ГК РФ, а потому
на них не распространяется учетная
политика, принятая предприятием-собственником.

Согласно
статье 2 Закона N 129-ФЗ организации,
перешедшие на УСН, освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского
учета, за исключением учета основных
средств и нематериальных активов.

Организации,
применяющие «упрощенку», ведут
учет основных средств и нематериальных
активов в порядке, предусмотренном
законодательством РФ о бухгалтерском
учете.

Другими
словами, им необходимо выполнять
требования ПБУ 6/01, Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных приказом Минфина
России от 13 октября 2003 г. N 91н, и Положения
по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов» ПБУ 14/2000,
утвержденного приказом Минфина России
от 16 октября 2000 г. N 91н.

Предлагаем ознакомиться:  Можно ли не брать декретный отпуск до родов

такой
учет не пришлось восстанавливать в
случае потери права на применение УСН;

организация
могла выплачивать своим учредителям
дивиденды (см., например, письма Минфина
России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19, от 15.12.2005 N
03-11-04/2/154 и от 10.01.2006 N 03-11-05/2);

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

инвесторы
и кредиторы могли объективно оценивать
финансовое состояние организации,
исходя из ее финансовой отчетности.
Право инвесторов на получение бухгалтерской
информации от «упрощенцев» подтвердил
КС РФ в определении от 13 июня 2006 г. N
319-О.

В
результате ситуация усложнилась. Раньше
арбитражные суды все-таки поддерживали
«упрощенцев», указывая, что они
имеют полное право не вести бухгалтерский
учет (см., например, постановления ФАС
Дальневосточного округа от 19.04.2006 N
Ф03-А04/06-2/589, ФАС Уральского округа от
17.05.2005 N Ф09-1313/05-С5 и ФАС Западно-Сибирского
округа от 24.01.2006 N Ф04-9833/2005(18956-А03-8)). Но
после определения КС РФ от 13 июня 2006 г.
N 319-О ситуация наверняка изменится.

Требование
о ведении бухгалтерского учета содержится
и в письме Федеральной службы по
финансовым рынкам от 17 ноября 2005 г. N
05-БХ-06/18189. Объясняется это очень просто.

В
соответствии с п. 1 ст. 88 Федерального
закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об
акционерных обществах» акционерное
общество обязано вести бухгалтерский
учет и представлять финансовую отчетность.
Если акционерное общество применяет
«упрощенку», то это требование
противоречит бухгалтерскому
законодательству.

Между
тем нормы бухгалтерского законодательства
являются общими, а акционерного —
специальными. Специальные нормы всегда
превалируют над общими. Поэтому ЗАО и
ОАО обязаны выполнять нормы акционерного
законодательства, а значит вести
бухгалтерский учет и представлять
бухгалтерскую отчетность.

Обратите
внимание!
Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N
14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» предписывает
утверждать годовые бухгалтерские
балансы, публиковать отчетность, извещать
о величине совершаемых сделок и
распределении чистой прибыли между
участниками и т.д. Без ведения бухгалтерского
учета в установленном порядке выполнить
эти требования невозможно.

Что
касается организаций, переведенных на
уплату ЕНВД, то для них никаких исключений
законодательством не предусмотрено,
поэтому они должны составлять и применять
учетную политику для целей бухгалтерского
учета на общих основаниях.

1.
Раздельный учет сумм НДС по приобретенным
товарам, работам и услугам, используемым
для осуществления операций, облагаемых
по налоговой ставке в размере 0% и по
операциям, облагаемым по налоговым
ставкам в размере 10 и 18%, вести в
соответствии с методикой, приведенной
в
Приложении 1
к настоящему Приказу.

2.
Раздельный учет сумм НДС по приобретенным
товарам, работам и услугам, используемым
для осуществления как облагаемых, так
и не облагаемых НДС операций, вести в
соответствии с методикой, приведенной
в
Приложении 1
к настоящему Приказу.

3.
В тех налоговых периодах, в которых доля
совокупных расходов на производство
товаров, работ и услуг, операции по
реализации которых не подлежат обложению
НДС, не превышает 5% от общей величины
совокупных расходов на производство,
раздельный учет сумм входного НДС не
вести. Всю сумму входного НДС в этом
налоговом периоде предъявлять к вычету
в общеустановленном порядке.

4.
Предоставить право подписи счетов-фактур
лицам, перечисленным в
Приложении 2
к настоящему Приказу.

1.
Налоговый учет вести силами бухгалтерии
ЗАО «АвтоШина».

2.
Использовать систему регистров налогового
учета и порядок их заполнения,
предусмотренные в специализированной
программе «1С:Бухгалтерия 8.0».

3.
Учет доходов и расходов вести по методу
начисления.

материальные
затраты;

расходы
на оплату труда персонала, участвующего
в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, суммы
ЕСН, начисленного на указанные суммы
расходов на оплату труда, а также расходы
на обязательное пенсионное страхование
этого персонала;

суммы
начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве
товаров, работ, услуг.

4.
Правила оценки незавершенного производства
вести в соответствии с методикой,
приведенной в
Приложении 3
к настоящему Приказу.

5.
Учет амортизируемого имущества вести
в следующем порядке.

5.1.
Амортизацию по всем объектам амортизируемого
имущества (основным средствам и
нематериальным активам) начислять
линейным методом.

Изменение учетной политики

в
случаях изменения законодательства РФ
или нормативных актов органов,
осуществляющих регулирование
бухгалтерского учета;

при
разработке организацией новых способов
ведения бухгалтерского учета (например,
когда организация переходит от
использования журнально-ордерной формы
учета к использованию программы
«1С:Бухгалтерия»);

при
существенном изменении условий ее
деятельности, например, когда меняется
собственник организации.

Но
в любом случае в целях обеспечения
сопоставимости данных бухгалтерского
учета изменения учетной политики должны
вводиться с начала финансового года.

Не
будет считаться изменением учетной
политики разработка способов учета для
той деятельности, которой организация
занялась в первые.

Об
изменениях в своей учетной политике на
следующий отчетный год компания должна
объявить в пояснительной записке к
бухгалтерской отчетности.

Учетная политика для организаций на усн и енвд

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

Об особенностях учета основных средств, приобретенных за плату, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если имущество одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему и суммы входного НДС нужно распределить.

Такой порядок установлен пунктами 4 и 4.1 статьи 170, пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Все, что не вычли, спишем в расходы

Способ для тех, кто любит попроще. В первом и втором месяцах квартала принимаем основные средства к учету по первоначальной стоимости без НДС. Затем по итогам квартала вычисляем пропорцию и не подлежащий вычету НДС списываем на прочие расходы, первоначальную стоимость никак не корректируя. По объектам, приобретенным в третьем месяце квартала, первоначальную стоимость считаем, как положено – ведь на конец квартала пропорция уже известна.

Прежде всего, этот вариант может привести к учетным казусам: одинаковые объекты, принятые к учету в первом и в последнем месяце квартала, будут иметь разную первоначальную стоимость. К тому же этот способ еще и небезопасен: велик риск того, что налоговики сочтут заниженной (на сумму списанного в расходы НДС) базу по налогу на имущество и налогу на прибыль.

Предлагаем ознакомиться:  Основные отличия гражданского процесса от арбитражного

От подобных претензий можно попробовать отбиться ссылкой на все тот же пункт 7 статьи 3 НК РФ, который предписывает толковать все неустранимые неясности и противоречия в пользу налогоплательщика. Раз налогоплательщики в силу закона не могут поступать так, как предписывает им этот же закон, то они вольны поступить так, как им выгоднее (проще и т.п.).

От штрафа за недоплату налогов на прибыль и на имущество должна освободить статья 106 НК РФ. Из нее следует, что оштрафовать за налоговое правонарушение можно лишь если в его совершении есть вина налогоплательщика. Здесь же налогоплательщик не виноват — законодательство построено таким образом, что не нарушить его невозможно.

Комментирует Минфин России

Отвечает

Наталья Комова,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Считать пропорцию помесячно нельзя! Наше ведомство рекомендует использовать в пропорции данные по отгрузкам не текущего, а предыдущего квартала. Соответствующие разъяснения уже подготовлены и находятся на согласовании в ФНС России. Если Минфин и налоговая служба придут по данному вопросу к обоюдному согласию, эти разъяснения будут обнародованы.

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

ПБУ
10/99 установлено, что расходы в бухгалтерском
учете признаются с учетом связи между
произведенными расходами и поступлениями
(соответствие доходов и расходов).
Другими словами, расходы должны быть
признаны в тот момент, когда признаны
доходы, непосредственно связанные с
данными расходами.

Если
расходы обусловливают получение доходов
в течение нескольких отчетных периодов,
либо связь между доходами и расходами
не может быть определена четко, или
определяется косвенным путем, то
необходимо обоснованное распределение
расходов между отчетными периодами.

равномерное
списание в течение периода, к которому
они относятся;

списание
расходов пропорционально объему
продукции.

Однако
организация может самостоятельно
разработать собственный экономически
обоснованный алгоритм списания расходов,
закрепив его в учетной политике.

В
отношении тех НИОКР, которые дали
положительный результат, бухгалтер
вправе выбрать способ и срок списания
расходов на них.

В
пункте 11 Положения по бухгалтерскому
учету «Учет расходов на
научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы» ПБУ 17/02, утвержденного приказом
Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н,
сказано, что срок списания расходов по
НИОКР определяется организацией
самостоятельно, исходя из ожидаемого
срока использования полученных
результатов от этих работ. Однако этот
срок не может превышать пяти лет.

линейный
способ;

способ
списания расходов пропорционально
объему продукции, работ или услуг.

Свой
выбор организация должна закрепить в
учетной политике.

В
то же время в НК РФ установлено, что
НИОКР, как давшие, так и не давшие
положительного результата, списываются
на расходы в целях исчисления налога
на прибыль равномерно в течение одного
года исходя из положений п. 2 ст. 262 НК
РФ.

Таким
образом, для бухгалтера, желающего
сблизить ведение бухгалтерского и
налогового учета, оптимальным выбором
является установление в учетной политике
для целей бухгалтерского учета линейного
способа списания расходов на НИОКР в
течение года.

Отметим,
что расходы на НИОКР (в том числе не
давшие положительного результата),
произведенные налогоплательщиками-организациями,
зарегистрированными и работающими на
территориях особых экономических зон,
созданных в соответствии с законодательством
РФ, признаются в целях налогового учета
в том отчетном или налоговом периоде,
в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат.

5.7.1.
Расходы будущих периодов равномерно
списывать в течение периода, к которому
они относятся.

Раздел XIV. Учетная политика и некоммерческая деятельность

Некоммерческие
организации так же обязаны вести
бухгалтерский учет, как и коммерческие.
Большинство некоммерческих организаций
помимо своей основной деятельности
занимаются еще и предпринимательской.
В этом случае у них возникает проблема
с распределением расходов, общих для
обоих видов деятельности.

По
мнению специалистов, за базу распределения
можно принять удельный вес затрат на
оплату труда работников, занятых в
предпринимательской деятельности, в
общем фонде оплаты труда или площадь
помещений, занимаемых подразделением
по осуществлению предпринимательской
деятельности.

Однако
наиболее популярная база распределения
— доходы от этих видов деятельности. При
этом под доходом для некоммерческой
деятельности предлагается понимать
объем целевого финансирования на цели,
определенные уставом.

Порядок определения и классификация доходов

Эту
позицию необходимо закрепить в учетной
политике.

Однако
против такой трактовки бухгалтерского
законодательства имеются серьезные
возражения.

Например,
МНС России в письме от 2 апреля 2002 г. N
02-2-10/20-н340 разъяснило следующее. Расходы
на содержание некоммерческой организации
и расходы на ведение ими уставной
деятельности являются расходами на
осуществление уставной деятельности
некоммерческих организаций.

Понятия
«содержание некоммерческой организации»
и «ведение уставной деятельности»
некоммерческой организации не равнозначны.

К
расходам на содержание некоммерческих
организаций относятся расходы по оплате
труда административно-управленческого
и другого персонала, осуществляющего
уставную деятельность, командировочные
расходы, расходы на канцелярские товары,
расходы по аренде помещений, расходы
по содержанию зданий и помещений, расходы
по содержанию и эксплуатации автотранспорта,
расходы по приобретению основных средств
и др.

Ведение
уставной деятельности — это направление
целевых средств на осуществление целей,
предусмотренных в уставе некоммерческой
организации.

Таким
образом, расходы некоммерческой
организации в виде заработной платы
административно-управленческого
персонала, начислений на заработную
плату, коммунальных услуг, транспортных
расходов, услуг связи должны производиться
за счет целевых средств, поступающих
на ведение и содержание названной
организации.

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Распределение
указанных расходов между некоммерческой
и коммерческой деятельностью организации
налоговым законодательством не
предусмотрено.

И
хотя это письмо относится к налоговому
законодательству, но, по мнению автора,
те же самые аргументы можно привести и
в отношении бухгалтерского учета.

Таким
образом, если те или иные расходы являются
общими для обоих видов деятельности,
но финансируются они за счет целевых
поступлений, то распределять их между
этими двумя видами деятельности нет
никаких оснований.

Поэтому
распределению подлежат косвенные
расходы, которые оплачены не из средств
целевого финансирования и которые
нельзя однозначно отнести к затратам,
связанным с предпринимательской
деятельностью.

Приобретение ОС у граждан

Если организация приобретает основное средство у гражданина, то на выплаты, перечисленные ему, не начисляйте:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина (не являющегося предпринимателем) от продажи основного средства? Организация приобретает основное средство у гражданина, который не является ее сотрудником.

 Нет, не нужно.

Предлагаем ознакомиться:  Какое имущество могут описать приставы за долг по алиментам у неработающего

По общему правилу доходы граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, облагаются НДФЛ (ст. 209, 210 НК РФ).

При этом рассчитать и заплатить налог с доходов, полученных от продажи имущества (основных средств), гражданин должен самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Следовательно, организация при покупке основных средств у гражданина не является по отношению к нему налоговым агентом, а значит, не должна рассчитывать и удерживать НДФЛ с доходов гражданина от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ).

О порядке отражения в бухучете данной операции см. Как в бухгалтерском учете отразить приобретение основных средств за плату.

Раздел XVII. Учетная политика в отношении кредитов и займов

о
переводе долгосрочной задолженности
в краткосрочную;

о
составе и порядке списания дополнительных
затрат по займам;

о
выборе способов начисления и распределения
причитающихся доходов по заемным
обязательствам;

о
порядке учета доходов от временного
вложения заемных средств.

Пункт
6 ПБУ 15/01 разрешает заемщику переводить
долгосрочную задолженность в краткосрочную
или учитывать находящиеся в его
распоряжении заемные средства, срок
погашения которых по договору займа
или кредита превышает 12 месяцев, до
истечения указанного срока в составе
долгосрочной задолженности.

Если
бухгалтер изберет первый вариант, то
перевод долгосрочной задолженности по
полученным займам и кредитам в
краткосрочную производится в тот момент,
когда по условиям договора займа или
кредита до возврата основной суммы
долга остается ровно 365 дней.

К
дополнительным расходам, связанным с
получением займов или кредитов, п. 19 ПБУ
15/01 относит затраты на консультационные
и юридические услуги, на проведение
экспертизы, на услуги связи и т.п.

в
полной сумме в том отчетном периоде,
когда они были произведены;

предварительно
учесть их как дебиторскую задолженность
и в последствии отнести их в состав
прочих расходов в течение срока погашения
полученного займа или кредита.

Если
по выданным организацией векселям или
облигациям предусмотрено начисление
процентов, то на основании п. 18 ПБУ 15/01
в целях равномерного (ежемесячного)
включения сумм процентов в расходы,
организация может предварительно
учитывать их в составе расходов будущих
периодов. То же самое можно сделать,
если по векселям или облигациям
предусмотрен дисконт.

В
противном случае суммы процентов или
дисконта следует относить на прочие
расходы полностью в момент начисления.

Что
касается временного вложения заемных
средств, то в п. 26 ПБУ 15/01 указано, что
затраты по полученным займам и кредитам,
связанные с приобретением инвестиционного
актива, уменьшаются на величину дохода
от временного использования заемных
средств в качестве долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений.

Однако
подчеркнуто, что указанные вложения
заемных средств могут осуществляться
только в случае непосредственного
уменьшения затрат, связанных с
финансированием инвестиционного актива.
Уменьшение затрат по займам и кредитам
на величину дохода должно быть подтверждено
соответствующим расчетом фактического
наличия такого дохода и, кроме того,
организации необходимо обеспечить
подтверждение такого расчета.

Приведем
небольшой пример.

Предприятие
берет кредит на оплату каких-либо
расходов, связанных с приобретением
инвестиционного актива. По каким-либо
причинам срок оплаты приобретения
отодвигается, и заемные средства
организация временно не использует.
Они лежат на счете в банке «мертвым
грузом». Для того чтобы снизить расходы
на обслуживание этого кредита, компания
имеет право передать данные средства
в заем третьему лицу и получать от него
за это вознаграждение в виде процентов.
На сумму полученных от третьего лица
процентов и следует уменьшить затраты,
связанные с приобретением инвестиционного
актива.

Для
подтверждения уменьшения затрат,
связанных с приобретением инвестиционного
актива предприятию, по мнению автора,
понадобятся договор займа с указанной
там процентной ставкой и сроком его
предоставления, платежные документы,
а также бухгалтерская справка с расчетом
суммы полученного дохода.

Приложения

Приложение
1.

Приказ
об утверждении учетной политики для
целей налогообложения

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

5.8.1.
Долгосрочную задолженность в краткосрочную
не переводить.

5.8.2.
Дополнительные затраты по займам и
кредитам признавать в полной сумме в
том отчетном периоде, когда они были
произведены.

Анищенко
А.В.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1)
С 1 января 2008 г. метод ЛИФО не применяется
(приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н).

*(2)
Приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. N
САЭ-3-02/173@ эти рекомендации утратили
силу. Однако налоговики и в настоящее
время придерживаются именно этой точки
зрения.

*(3)
Утратили силу (приказ ФНС России от
12.12.2005 N САЭ-3-03/665@).

5.1. Учет основных средств

5.1.2.
Амортизацию по всем основным средствам
начислять линейным способом.

5.1.3.
Понижающие (повышающие) коэффициенты
к действующим нормам амортизационных
отчислений основных средств не применять.

5.1.4.
Активы, в отношении которых выполняются
условия п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», и стоимостью не более 20 000
руб. отражать в составе
материально-производственных запасов.

5.1.5.
Недвижимость, на которую не зарегистрировано
право собственности, после подачи
документов на государственную регистрацию
учитывать на отдельном субсчете счета
01 и амортизировать в общем порядке.

5.1.6.
Переоценку основных средств не
производить.

5.3. Учет материально-производственных запасов

5.3.1.
Материально-производственные запасы
учитывать по средней стоимости.

5.3.2.
Учет товаров, приобретенных для продажи,
вести на счете 41 «Товары» по покупной
стоимости с учетом всех расходов,
связанных с их доставкой и приобретением.

5.3.3.
Оприходование материальных ценностей
производить на счете 10 «Материалы»
по цене приобретения с учетом расходов,
перечисленных в ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов».

5.3.4.
Материально-производственные запасы,
принадлежащие организации, но находящиеся
в пути, либо переданные покупателю под
залог, учитывать в бухгалтерском учете
в оценке, предусмотренной в договоре,
с последующим уточнением фактической
себестоимости.

5.3.5.
При создании резерва под снижение
стоимости материальных ценностей
использовать групповой метод.

5.4. Оценка незавершенного производства

5.4.1.
Оценку незавершенного производства
производить по плановой производственной
себестоимости.

5.4.3.
Косвенные расходы отражать на счете 25
«Общепроизводственные расходы» и
счете 26 «Общехозяйственные расходы».

5.4.4.
Косвенные расходы, собранные на счете
25, распределять ежемесячно на счет 20.
Распределение производить на основании
сумм расходов на оплату труда по разным
видам продукции.

5.4.5.
Косвенные расходы, собранные на счете
26, списывать ежемесячно непосредственно
на счет 90.

5.6. Порядок создания резервов

по
гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию;

предстоящих
расходов на оплату отпусков;

на
выплату ежегодного вознаграждения за
выслугу лет и по итогам работы за год;

резерв
сомнительных долгов.

5.6.2.
Указанные резервы формировать по
правилам действующего налогового
законодательства.