Административная ответственность

По результатам налоговой проверки (как выездной, так и камеральной) руководитель инспекции (его заместитель) может привлечь организацию к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

– истечение срока давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение;

– отсутствие вины организации в совершении налогового правонарушения.

Об этом говорится в статье 109 Налогового кодекса РФ.

Привлечение организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной и уголовной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Если в ходе налоговой проверки инспекция обнаружит подведомственные ей административные правонарушения, будет составлен протокол, который поступит на рассмотрение руководителю инспекции или в суд, в зависимости от вида нарушения. Окончательное решение о привлечении должностных лиц организации к административной ответственности принимает руководитель инспекции (судья). Это следует из положений пункта 5 части 2 и части 1 статьи 28.3, статей 23.1, 23.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Если должностное лицо совершит два и более административных правонарушения, то его накажут за каждое из них (ч. 1 ст. 4.4 КоАП РФ). В то же время привлекать к административной ответственности дважды за одно и то же правонарушение законодательство не разрешает (ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ). Например, бухгалтера нельзя дважды привлечь к административной ответственности за несвоевременную сдачу одной и той же декларации, если это нарушение будет выявлено инспекцией сначала в ходе одной проверки, а затем в ходе другой. При назначении административного наказания будут учтены как смягчающие, так и отягчающие обстоятельства (п. 2 ст. 4.1 КоАП РФ).

Привлечь должностных лиц к уголовной ответственности по итогам налоговой проверки инспекция не может. Если проверка позволяет предполагать, что в организации совершено налоговое преступление, данные об этом должны быть переданы в органы внутренних дел. На основе этих данных представители органов внутренних дел будут решать вопрос о возбуждении уголовного дела и о привлечении должностных лиц к уголовной ответственности.

За что налоговая может оштрафовать ИП

Ситуация: можно ли за налоговое преступление оштрафовать организацию?

Ответ: нет, нельзя.

Одной из особенностей уголовного права является то, что к ответственности можно привлечь только вменяемое физическое лицо (ст. 19 УК РФ). Поэтому привлечь организацию к уголовной ответственности (например, оштрафовать по статье 199 Уголовного кодекса РФ) невозможно.

Лицо, впервые совершившее налоговое преступление, предусмотренное статьей 199 Уголовного кодекса РФ, освобождается от уголовной ответственности, если полностью погасит недоимки по налогам, а также пени и штрафы за счет собственных средств или за счет средств организации, в которой было выявлено уклонение от уплаты налогов (примечание 2 к ст. 199 УК РФ).

Ситуация: можно ли привлечь должностное лицо организации одновременно к уголовной и административной ответственности? Должностное лицо признано виновным в совершении налогового правонарушения.

Ответ: нет, нельзя.

Если в отношении должностного лица организации возбуждено уголовное дело, административное дело по тому же правонарушению должно быть прекращено (подп. 7 п. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

В п. 1 ст. 3 НК РФ прописано, что физические лица и организации должны выплачивать налоги и сборы в установленном порядке и в фиксированные сроки. Несоблюдение этого требования является существенным правонарушением, влекущим за собой налоговую, административную и даже уголовную ответственность.

Эти типы обязательств за неисполнение законодательства распространяются на различные субъекты деятельности. Административной и уголовной ответственности подлежат должностные лица организации, налоговые обязательства в этом случае возложены на налогоплательщика в целом. Ввиду этого принцип невозможности повторного взыскания штрафа за одно и то же нарушение фискальных норм не действует, ведь санкциям подвергаются разные субъекты.

Единственный фактор, объединяющий эти виды наказаний, — это присутствие общего события — правонарушения. Им является уклонение организации от выплаты фискальных сборов, налоговых штрафов для ИП, а также невыполнение обязанностей налогового агента.

Отсюда следует, что если директор предприятия или же главбух, менеджер и другие должностные лица были привлечены к ответственности на основании криминального законодательства, в дальнейшем предприятию могут предъявить и налоговые санкции. Об этом прямо говорится в п. 4 ст. 108 НК РФ: взыскание с фирмы штрафа за налоговое правонарушение не освобождает ее руководителей от административной, уголовной и прочей ответственности, если на то существуют законные основания.

А вот индивидуальные предприниматели одновременно к различным видам ответственности не привлекаются, поскольку в статье 9 НК прописано, что в налоговых правоотношениях ИП является плательщиком — физическим лицом, а к одному и тому же субъекту не могут применяться двойные санкции. В этой ситуации предусматривается только один вид налоговых штрафов для ИП.

В соответствии с фискальным законодательством правонарушением в данной сфере является совершенное действие или преступное бездействие, которое и приводит к возникновению определенных обязательств (по статье 106 НК РФ). А пункт 5 статьи 108 гласит, что привлечение лица к ответственности за нарушение налогового законодательства не дает ему права не выплачивать положенные суммы сборов.

Эта установка предусматривает исключение, касающееся налоговых агентов. Они должны перечислять обязательные платежи в бюджет только из тех сумм, которые были удержаны ими у налогоплательщиков. Если этого не произошло, ничего взыскивать с агента нельзя, поскольку в фискальном законодательстве нет положения о том, что он обязан из собственных средств уплачивать налоги, не высчитанные с организации.

Какие штрафы налоговой для ИП предусмотрены при регистрации

::

Чтобы открыть собственное дело, для начала вам необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Гражданам, занимающимся собственным бизнесом без оформления ИП, грозит штраф от пятисот до двух тысяч рублей. Как часто можно применять такие санкции, в законе не сказано, поэтому не стоит думать, что, один раз уплатив требуемую сумму, вы сможете продолжать нелегальную деятельность.

Регистрацию ИП необходимо осуществлять по всем правилам, ведь за их неисполнение вы будете отвечать собственными средствами и имуществом. Так, за нарушения данной процедуры предусмотрены следующие штрафы налоговой для ИП:

    За предоставление в орган регистрации недостоверных сведений в неустановленные сроки — 5 тысяч рублей. Если такие действия носят умышленный характер, может быть наложен запрет на предпринимательскую деятельность сроком до трех лет.

    За несвоевременное уведомление налогового органа об открытии или закрытии расчетного счета — 5 тысяч рублей.

    За неизвещение ФСС и ПФР об использовании труда наемных сотрудников в течение месяца: при незначительном срыве сроков (до 90 дней) — 5 тысяч рублей, при значительной задержке (свыше 90 дней) — 30 тысяч рублей.

    За нарушение сроков регистрации в налоговой службе, к примеру, изменения адреса проживания и, как следствие, необходимости смены отдела ФНС, а также неизвещение о деятельности по ЕНВД в ином регионе — 10 тысяч рублей.

Нарушение установленного способа представления налоговой декларации

Чем же может грозить не предоставленная вовремя декларация? Минимальный размер штрафа за такое нарушение — тысяча рублей. Это нижняя граница санкций, указанная в НК, ее применение возможно только при благоприятных обстоятельствах. Однако, если расчет штрафа выдает меньшую сумму, ее все равно увеличат до тысячи. Время задержки в этой ситуации не имеет существенного значения. Одинаковые штрафы применяются при просрочках и на один день, и на месяц.

Если вы не только опоздали с предоставлением декларации, но и вовремя не перечислили налоговый штраф для ИП, его сумма может возрасти еще существеннее. В этом случае она попадет в зависимость от размера долга и периода задержки (он измеряется в месяцах).

Каждый месяц просрочки влечет за собой штраф в размере 5% от невыплаченного налога. При этом он не может превышать 30% и быть меньше тысячи рублей. Если же налоги были перечислены, а вы лишь не подали нужную отчетность об этом, санкция ограничится тысячей рублей.

Если вы задержите декларацию дольше чем на декаду, налоговая служба имеет право заблокировать ваши счета для всех перечислений, кроме обязательных (заработные платы, алименты и пр.).

Запрет на использование счета снимут на следующий день после того, как вы предоставите необходимые данные.

Штраф за неподанную информацию о среднесписочной численности — 200 рублей за один документ.

Штраф за задержку расчета 6-НДФЛ — 1000 рублей за каждый месяц со дня, установленного для предоставления.

Недоимка налога из-за уменьшения налогооблагаемой базы от неверно определенных доходов и расходов и других причин, приведших к ошибкам в подсчетах, а также иных незаконных действий, влечет налоговый штраф для ИП в 20% от невыплаченной суммы.

В качестве примера приведем следующий случай: по итогам календарного года был рассчитан налог УСН (доходы за вычетом расходов) в объеме 20 тысяч рублей. Эту сумму уплатили в бюджет в положенные сроки. Однако налоговая проверка показала, что часть расходов была исчислена неправильно, в результате чего произошло незаконное занижение налогооблагаемой базы.

Такие нарушения могут облагаться и куда большим штрафом для ИП — до 40% от задолженности в случае, если будет доказан злой умысел налогоплательщика.

Важно! Если вы не представите такой расчет, то будете выплачивать штраф в тысячу рублей каждый месяц, пока не устраните нарушение. Если же в предъявленных бумагах обнаружится недостоверная информация, вам выпишут еще по 500 рублей взысканий за каждый такой документ. К слову, штраф в 200 рублей за нарушение сроков сдачи 2-НДФЛ также будет сохранен. Таким образом, недобросовестному работодателю могут грозить санкции в довольно крупном размере.

Не менее важно! Если предприниматель не представит форму 6-НДФЛ, налоговая служба будет иметь законные основания заблокировать его счета. Эта обеспечительная мера применяется в том случае, если документы не сдаются дольше декады после установленного срока.

За что налоговая может оштрафовать ИП

В случае если вы не будете подавать документы, которые требует фискальная служба, в установленные законом сроки и в положенном порядке, вам грозят следующие виды ответственности.

Штраф за каждую бумагу, которую вы не представите в налоговый орган, составляет 200 рублей. Он накладывается прямо в проверяющей инстанции.

Если учесть, что в фискальную службу иногда необходимо подавать огромное количество документов, этот налоговый штраф для ИП может достигать весьма внушительных размеров. Чтобы уменьшить эту сумму при обжаловании санкций, необходимо сосредоточить внимание на двух пунктах.

Во-первых, надо найти хотя бы одно смягчающее обстоятельство — оно поможет вполовину уменьшить величину штрафа. Во-вторых, можно попытаться отстоять свои права в суде — в этом случае есть шанс снизить объем выплат в несколько десятков раз. Оба этих пункта стоит применять одновременно — для суда не имеет значения, был ли уже уменьшен штраф в налоговом органе.

Если вы не сумели представить в налоговую службу весь пакет документов в положенные сроки, попробуйте использовать в качестве смягчающих обстоятельств следующие:

    Огромное количество истребованных бумаг;

    Небольшая просрочка;

    Отсутствие ущерба для бюджета;

    Несоразмерность объема налогового штрафа для ИП и тяжести правонарушения;

    Невозможность представления требуемых документов ввиду их утраты, к примеру, на пожаре. В суде это могут счесть обстоятельством, полностью исключающим вину налогоплательщика.

Список ситуаций, которые считаются смягчающими, до сих пор открыт, суд может принять в качестве такового практически что угодно. Поэтому заявляйте обо всем — сообщайте об отсутствии у вас злого умысла, сетуйте на финансовые трудности и кризис, пообещайте предоставить документы по частям. Чем больше аргументов вы приведете, тем выше шансы уменьшить размер налогового штрафа для ИП.

Фискальная служба не сможет определить санкции для ИП по числу просроченных документов, если в ее требовании не будет указано четкое их количество (а, к примеру, только их виды: первичная документация, контракты, зарплатные листы). В этом случае налоговый штраф для ИП будет рассчитываться только на основании числа одинаковых позиций.

К слову, ВАС РФ (Высший Арбитражный Суд) полагает, что ИП нельзя привлекать к ответственности, если налоговый орган не может правильно и точно определить количество документов, которые необходимо предоставить. Ведь начислять налоговый штраф для ИП, исходя только из предположений, нельзя. Министерство финансов также ссылается на это обстоятельство в своих пояснениях.

Если вы не представите необходимые бумаги в течение двух месяцев после получения соответствующего требования, налоговая служба начнет подсчет ваших обязательных платежей, сверяясь с данными об организациях, аналогичных вашей. В этом случае практически невозможно избежать взимания лишних налогов. Так, к примеру, если фискальная инспекция будет проверять верность расчетов и выплаты НДС, доначислений вам точно не избежать: ведь она определит чистую сумму взносов в бюджет без вычетов по счетам-фактурам.

Если вы не будете предоставлять документы в течение еще более длительного периода, налоговый орган на законных основаниях сможет произвести их выемку.

Если фирма или предприниматель , нужно в течение семи рабочих дней сообщить об этом в налоговую инспекцию.

За нарушение этого срока налоговики могут оштрафовать компанию или предпринимателя на 5000 рублей (ст. 118 НК РФ).

К счетам Налоговый кодекс относит расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.

На такие счета зачисляют и с них можно расходовать денежные средства фирмы или предпринимателя. Это:

  • расчетный счет;
  • текущий валютный счет.

Ссудный счет, если с него нельзя напрямую (без зачисления на расчетный счет) списывать деньги, под определение «счет» не подходит. Поэтому сообщать о его открытии или закрытии не нужно.

Не надо сообщать в инспекцию и о депозитном счете. Его открывают на основании договора банковского вклада. И пока договор действует, списать деньги со счета нельзя (ч. 3 ст. 834 ГК РФ). Следовательно, он не соответствует требованиям статьи 11 Налогового кодекса (письмо Минфина РФ от 9 июня 2009 г. № 03-02-07/1-304, постановления ФАС Московского округа от 10 марта 2006 г. по делу № КА-А40/1433-06 и от 28 марта 2006 г. по делу № КА-А40/2217-06).

Транзитный валютный счет банк открывает без участия фирмы (автоматически). Таким образом, он также не соответствует определению счета, данному в Налоговом кодексе. Поэтому сообщать о нем налоговикам не нужно.

Это подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 августа 2011 г. № А56-67325/2010, от 13 июля 2011 г. № А56-67223/2010).

Сообщение об открытии (закрытии) счета может быть представлено в налоговую инспекцию в письменной форме лично, через представителя или по почте (заказным письмом) либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 7 ст. 23 НК РФ).

Форма сообщения (№ С-09-1) утверждена приказом ФНС России от 9 июня 2011 года № ММВ-7-6/[email protected]

Если руководитель фирмы или предприниматель не сообщили об открытии или закрытии счета из-за болезни и других уважительных причин, следует назвать их суду. Он может счесть их смягчающими обстоятельствами и снизить штраф.

ПРИМЕР

Предприниматель Шаламова Т.М. открыла в филиале Сбербанка РФ расчетный счет, но не сообщила об этом в инспекцию.

Налоговики вынесли решение о привлечении Шаламовой к ответственности за нарушение срока представления в налоговой орган информации об открытии счета в виде штрафа, равного 5000 рублей.

Предприниматель штраф не уплатила. Инспекторы обратились в суд.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что Шаламова Т.М. долгое время находилась на амбулаторном лечении, в связи с чем не могла сообщить об открытии банковского счета. Кроме того, в ее жизни на тот момент имели место сложные семейные обстоятельства.

Суд признал эти причины смягчающими ответственность и снизил размер штрафа до 500 руб. (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 февраля 2006 г. по делу № А33-11760/05-Ф02-258/06-С1).

Предлагаем ознакомиться:  За какой период приходит налог на квартиру

Если фирма или предприниматель не сообщили об открытии или закрытии счета по вине банка, нужно объяснить это суду. Если он признает, что налогоплательщик не виноват, можно избежать штрафа.

ПРИМЕР

Фирма не сообщила в установленный срок налоговому органу о закрытии расчетного счета в банке.

Инспекция обратилась в арбитражный суд, чтобы взыскать с фирмы штраф в размере 5000 рублей.

Налоговики проиграли дело, так как суд признал, что вины компании в пропуске срока нет, поскольку инициатором закрытия счета выступил банк. О своем решении он фирму не уведомил (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2006 г. № Ф04-10018/2005 (18871-А27-23)).

Обратите внимание

Обратите внимание: если фирма открывает счета для своих обособленных подразделений, то извещать об этом нужно налоговую инспекцию головного подразделения. Посылать отдельные сообщения в инспекции по месту нахождения филиалов не надо (письмо МНС России от 6 февраля 2004 г. № 24-1-10/93).

Смягчающие обстоятельства

Организация признается невиновной в налоговом правонарушении, если причиной его совершения является:

  • стихийное бедствие или другие форс-мажорные обстоятельства;
  • исполнение письменных разъяснений уполномоченных контролирующих ведомств. При этом речь идет только о тех разъяснениях, которые адресованы неопределенному кругу лиц либо конкретной организации.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ.

Перечень оснований, исключающих вину организации в совершении налогового нарушения, открыт, поэтому налоговая инспекция или суд могут принять во внимание и иные обстоятельства, исключающие, по их мнению, вину организации (подп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Ситуация: может ли инспекция одновременно привлечь организацию к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также за неуплату налога? Организация недоплатила налог из-за грубого нарушения правил учета доходов и расходов.

Ответ: нет, не может.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и неуплата (неполная уплата) налога – это разные налоговые правонарушения. Ответственность за них предусмотрена разными статьями Налогового кодекса РФ: статьей 120 и статьей 122. При этом налоговое законодательство запрещает привлекать организацию к ответственности по разным основаниям за одно и то же правонарушение (п. 2 ст. 108 НК РФ).

На практике грубое нарушение правил учета доходов и расходов очень часто является причиной неуплаты (неполной уплаты) налога. Однако при выборе наказания налоговая инспекция должна исходить из состава конкретного правонарушения. Если причиной неуплаты (неполной уплаты) налога стало занижение налоговой базы в результате грубого нарушения правил учета, инспекция может оштрафовать организацию по статье 120 Налогового кодекса РФ.

Если же занижение налоговой базы произошло по иным причинам, и в результате налог также оказался неуплаченным, организацию оштрафуют по статье 122 Налогового кодекса РФ. Одновременное применение ответственности по статьям 120 и 122 Налогового кодекса РФ неправомерно. Такой вывод следует из определения Конституционного суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-О. Представители налоговой службы разделяют эту точку зрения (письмо МНС России от 23 июля 2002 г. № ШС-6-14/1060).

Пример применения статей 120 и 122 Налогового кодекса РФ при привлечении организации к налоговой ответственности

В организации прошла налоговая проверка, в ходе которой налоговая инспекция выявила два правонарушения.

1. При расчете налога на прибыль организация учла расходы на аренду, не подтвержденные первичными документами. В результате налоговая база была занижена, из-за чего налог в бюджет был уплачен не полностью. Поскольку отсутствие первичных документов признается грубым нарушением правил учета, инспекция привлекла организацию к ответственности по статье 120 Налогового кодекса РФ.

2. При расчете НДС входной налог по представительским расходам организация приняла к вычету в размере, превышающем максимально возможную сумму. Причиной стала арифметическая ошибка при определении норматива. В результате сумма вычета была завышена, из-за чего налог в бюджет был уплачен не полностью.

Ситуация: может ли инспекция по итогам проверки привлечь организацию к ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ за несвоевременную уплату налога?

Ответственность по статье 122 Налогового кодекса РФ возникает только в том случае, если налог не был перечислен в бюджет из-за искажения налоговой базы или других неправомерных действий плательщика. Состав правонарушения заключается в том, что плательщик некорректно определил сумму налога (занизил свои обязательства) и перечислил в бюджет меньше, чем должен был заплатить при правильном расчете.

Перечисление налога с опозданием является основанием для начисления пеней, но не может быть основанием для привлечения к ответственности. Правомерность такого вывода подтверждается письмом ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692 и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 8 мая 2007 г.

Ситуация: может ли инспекция по итогам проверки привлечь организацию к ответственности за неуплату налога? На момент образования недоимки за организацией числится переплата по другому налогу того же вида, превышающая недоимку.

Сложившаяся арбитражная практика позволяет сделать однозначный вывод о том, что организацию нельзя привлечь к ответственности за неуплату налога при одновременном выполнении двух условий:

  • если на момент возникновения задолженности у нее имелась переплата по тому же налогу в части, зачисляемой в бюджет того же уровня;
  • если размер этой переплаты превышал или был равен сумме недоимки.

Такой вывод содержится, например, в пункте 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15 июня 2009 г. № Ф04-3487/2009(8708-А75-40), Московского округа от 27 апреля 2009 г. № КА-А40/3229-09-2, Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2009 г. № А19-475/07-51-04АП-1146/07(5)-Ф02-446/09, Северо-Западного округа от 5 июня 2008 г. № А21-7514/2006.

В то же время в арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих, что организацию нельзя привлечь к ответственности за неуплату налога и в том случае, если у нее имелась переплата по другому налогу того же вида в размере, превышающем (равном) сумму недоимки. Принимая такие решения, судьи исходят из того, что начиная с 1 января 2008 года налоговое законодательство позволяет делать зачет между разными налогами одного вида (федеральными, региональными, местными) (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).

Поэтому при наличии переплаты по одному налогу и недоимки по другому налогу того же вида фактической задолженности (по налогам этого вида) у организации не возникает. А значит, основания для привлечения ее к ответственности за неуплату налога отсутствуют. Такая позиция нашла отражение в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 7 августа 2009 г.

№ А56-45665/2008, от 7 августа 2009 г. № А56-15151/2006, от 21 мая 2008 г. № А42-6421/2007 и Западно-Сибирского округа от 14 января 2009 г. № Ф04-10/2009(19087-А03-34). Не исключено, что следование второй позиции повлечет за собой спор с налоговой инспекцией, который придется разрешать в судебном порядке.

Ситуация: должна ли инспекция при расчете штрафа за неуплату налога учесть переплату по тому же налогу? Переплата по налогу возникла до образования недоимки, но сумма переплаты меньше доначисленного налога.

Ответ: да, должна.

При привлечении организации к ответственности налоговая инспекция должна принимать во внимание следующие моменты. Во-первых, штраф за неуплату налога рассчитывается исходя из величины фактической недоимки (ст. 122 НК РФ). Во-вторых, организацию нельзя привлечь к ответственности за неуплату налога, если фактической задолженности перед бюджетом нет.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что при определении меры ответственности за неуплату налога инспекция должна учитывать имеющуюся в организации переплату по этому же налогу или по другому налогу того же вида (федеральному, региональному или местному). Иными словами, штраф должен быть рассчитан исходя из суммы недоимки, уменьшенной на сумму имеющейся в организации переплаты.

Официальная точка зрения по этому вопросу контролирующими ведомствами не высказывалась, но в арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого вывода (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 июля 2009 г. № А05-11363/2008, от 24 февраля 2009 г.

Привлекая организацию к налоговой ответственности, инспекция обязана учитывать смягчающие обстоятельства (подп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ). Перечень смягчающих обстоятельств приведен в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ. При наличии хотя бы одного из них сумма штрафа должна быть уменьшена по крайней мере в два раза. Об этом сказано в пункте 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ.

Если при назначении штрафа проверяющие не учли имеющиеся у плательщика смягчающие обстоятельства, есть смысл обратиться к руководству инспекции с ходатайством о снижении размера санкции.

Ситуация: можно ли изменить решение инспекции? По результатам проверки инспекция привлекла организацию к ответственности без учета смягчающих обстоятельств.

Ответ: да, можно, в части привлечения организации к ответственности.

Налоговый кодекс РФ прямо обязывает инспекцию при принятии решения по итогам проверки учитывать смягчающие обстоятельства (подп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ). Если инспекция нарушает процедуру рассмотрения материалов проверки, в частности не учитывает смягчающие обстоятельства, то это может стать основанием для изменения ее решения в судебном порядке в части привлечения организации к ответственности (п. 14 ст. 101 НК РФ).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого вывода (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 2 декабря 2009 г. № А65-12335/2008, Западно-Сибирского округа от 5 августа 2009 г. № Ф04-4603/2009(12011-А67-34), Московского округа от 18 марта 2008 г. № КА-А40/1662-08, Северо-Западного округа от 12 мая 2008 г. № А56-27789/2007).

Ситуация: может ли инспекция при принятии решения по проверке учитывать смягчающие обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ?

Ответ: да, может.

Налоговый кодекс РФ обязывает инспекцию при принятии решения по итогам проверки учитывать смягчающие обстоятельства (подп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ). Их перечень приведен в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ. Данный перечень не является исчерпывающим, поэтому при принятии решения по проверке инспекция по своему усмотрению может учитывать и иные смягчающие обстоятельства (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Какие налоговые штрафы для ИП грозят в том или ином случае

Предприниматель, допустивший нарушения при ведении налогового учета (к примеру, отсутствие первичной документации), несет ответственность по статье 120 НК РФ. Ему может грозить штраф в 10 тысяч рублей.

Если такие нарушения происходили на протяжении не одного периода, сумма санкций может увеличиться до 30 тысяч рублей.

Если допущенные отклонения от правил привели к уменьшению налогооблагаемой базы, штраф составит 20% от размера недоимки (при этом он не может быть меньше 40 тысяч рублей).

Очевидно, что выплата налогового штрафа для ИП не освобождает от необходимости погашения основного обязательства и пеней по нему за задержку.

В этой ситуации агенту грозит штраф в размере 20% от неперечисленной суммы.

В ряде случаев индивидуальный предприниматель может выплачивать налог не за себя, а за кого-то другого. К примеру, бизнесмен обязан платить НДФЛ с доходов своих работников, а индивидуальный предприниматель, взявший в аренду госимущество, — НДС с этой статьи.

Невыполнение этих обязательств влечет штраф в 20% от не выплаченной в бюджет суммы.

А если предприниматель предоставляет в налоговый органнедостоверную информацию, к нему могут быть применены санкции еще на 500 рублей за каждый подложный документ.

Если фискальная служба обнаружит у вас невзысканный налог, в соответствии со статьей 69 НК РФ она пошлет вам требование о его погашении с уже начисленными пенями. Недоимка, не оплаченная в установленный этим требованием срок, взимается в принудительном порядке (статья 46 НК РФ). А в соответствии со ст.

Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке

Предельные сроки хранения бухгалтерских документов и документов, необходимых для налогового контроля, установлены подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ и статьей 29 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Если срок хранения документов истек, то организация вправе их уничтожить.

В рассматриваемой ситуации организация не сможет исполнить требование инспекции и представить ей уничтоженные документы. Однако вины организации в этом нет, ведь срок хранения документов истек. Поэтому привлечь ее к ответственности по статье 126 Налогового кодекса РФ за непредставление документов невозможно.

ПРИМЕР

ПРИМЕР

Обратите внимание

Эта норма статьи 119 Налогового кодекса действует со 2 сентября 2010 года. При этом, если фирма не представила в налоговую инспекцию декларацию, а налог перечислила, штраф будет минимальный — 1000 рублей (письмо ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС-37- 7/[email protected]).

ПРИМЕР

Фирма должна была сдать декларацию по НДС за III квартал 2011 года не позднее 20 октября, но сделала это только 25 ноября. Таким образом, задержка составила два месяца: один полный (с 20 октября по 20 ноября) и один неполный (с 20 по 25 ноября).

По декларации фирма должна уплатить 10 000 руб., к 25 ноября компания должна уплатить 2/3 от этой суммы. Сумма штрафа составит 667 руб. (6666 руб. × 5% × 2 мес.), но размер штрафа не может быть меньше 1000 руб., поэтому компания должна заплатить 1000 руб.

Организация может потребовать уменьшения размера штрафа, наложенного до 2 сентября 2010 года за не вовремя сданную декларацию. Дело в том, что после вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ порядок расчета штрафов стал более либеральным. Он имеет обратную силу в части начисления санкций (п. 13 ст.

Пунктом 13 статьи 10 Закона № 229-ФЗ установлено, что если редакция Налогового кодекса, действующая со 2 сентября 2010 года, предусматривает более мягкую санкцию, чем ранее действовавшая редакция, то за нарушения, совершенные до 2 сентября 2010 года, назначается штраф согласно последней редакции.

Взыскание «старых» штрафов (назначенных до 2 сентября 2010 года) производится только в части, не превышающей максимального размера санкций согласно редакции, действующей со 2 сентября 2010 года.

Кроме того, ФНС России в письме от 15 марта 2011 года № ЯК-4-8/3962 обязала все инспекции пересчитать суммы предъявленных до 2 сентября 2010 года, но еще не взысканных штрафов. А суммы, взысканные начиная с этой даты без учета изменений законодательства, зачесть или вернуть.

Следовательно, если у фирмы есть задолженности по начисленным до 2 сентября 2010 года, но не взысканным штрафам, она имеет право обратиться в свою налоговую инспекцию для перерасчета санкций. Это касается, в частности, компаний, которые до сих пор судятся с налоговиками.

Оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса инспекция может только в том случае, если не представлены налоговые декларации, иначе говоря, документы, в которых приведены расчеты налогов исходя из фактической налоговой базы за истекший налоговый период.

Но по некоторым налогам нужно платить авансовые платежи, которые представляют собой часть налога, уплаченную ранее (авансом). Расчет таких платежей декларацией не считается.

Чтобы наказать фирму (предпринимателя) за непредставление документов, отличных от налоговых деклараций, в том числе и расчетов по авансовым платежам, налоговики могут применить лишь статью 126 Налогового кодекса (непредставление документов, необходимых для налогового контроля). Штраф по этой статье — 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Однако зачастую инспекторы не разделяют понятий «налоговая декларация» и «расчет авансовых платежей» и применяют одни и те же санкции.

Такие действия следует оспаривать в вышестоящей инстанции и в суде.

ПРИМЕР

ООО «Перспектива» (г. Нерюнгри) задержало подачу расчета авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал. Налоговая инспекция привлекла фирму к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса. Чтобы взыскать штраф, инспекция обратилась в суд (в тот период времени еще действовал судебный порядок взыскания штрафов). Суд отказал в иске, поскольку расчет авансовых платежей декларацией не является.

Выводы арбитров основывались на следующем: Налоговый кодекс предусматривает два типа документов, которыми фирма отчитывается перед инспекцией: расчет авансовых платежей и налоговая декларация.

Поскольку налоговый период по налогу на имущество — год, то и декларацию подают по итогам года.

А по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) представляют расчет авансовых платежей. Штрафовать за нарушение сроков сдачи такого расчета по статье 119 Налогового кодекса, констатировали судьи, нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. № А58-4095/05-Ф02-6999/05-С1).

Если фирма или предприниматель задержали подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог заплатили вовремя, нужно обратить на это внимание налогового органа или суда. Они могут расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа.

Размер штрафа рассчитывают от неперечисленной суммы налога, а не начисленной к уплате в бюджет. Это значит, что, если ваша компания налог уплатила, а декларацию не представила, штраф cоставит 1000 рублей.

Предлагаем ознакомиться:  Можно ли уволиться в счет отпуска

Аналогичный порядок действует, если по декларации, поданной с опозданием, сумма налога к уплате равна нулю. В этом случае с фирмы также будет взыскан штраф в размере 1000 рублей. Такие разъяснения дает ФНС России в письме от 26 ноября 2010 года № ШС-37-7/[email protected]

В статье 119.1 предусмотрено, что несоблюдение порядка представления налоговой декларации или расчета в электронном виде наказывается штрафом в размере 200 рублей.

Это правило касается тех компаний, которые обязаны сдавать отчетность в электронном виде, а делают это на бумажном носителе. Таким образом, штраф для таких фирм составит 200 рублей за каждый документ, представленный не тем способом.

При этом декларация в электронном виде может быть передана только по телекоммуникационным каналам связи.

Напомним, что сдавать отчетность в электронной форме обязаны компании, численность которых за предыдущий год превышает 100 человек.

В процессе выездной или камеральной проверки налоговики вправе истребовать у компании документы.

Для этого они должны вручить представителю фирмы лично под расписку или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, либо направить по почте заказным письмом требование, которое нужно выполнить в десятидневный срок.

Если вовремя не представить требуемые документы, налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму или предпринимателя на 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Если инспекторы не указали в требовании какие-то документы, но при этом требуют их у вас, вы вправе отказать им. Оштрафовать вас и изъять такие документы налоговики не смогут.

Часто в требовании о представлении документов налоговики не указывают реквизиты и количество нужных им бумаг. Например, инспекторы могут потребовать первичные документы без указания их названий, номеров и дат, регистры бухгалтерского учета за тот или иной период тоже без указания их названия и т. п.

ПРИМЕР

Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ООО «КОНСУЛ-Т» штрафа за непредставление в установленный срок документов, необходимых для проверки. Суд первой инстанции удовлетворил требования истца.

Однако апелляционный суд отменил это решение и отказал налоговому органу в праве на взыскание с общества штрафа. Свою позицию он обосновал тем, что инспекторы не указали в требовании конкретный перечень запрашиваемых документов и их количество.

Суд кассационной инстанции поддержал апелляционный суд и признал его решение верным (постановление ФАС Уральского округа от 25 января 2006 г. по делу № Ф09-6305/05-С2).

Обратите внимание: оштрафовать по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса инспекторы вправе только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у фирмы (предпринимателя) в наличии и у нее была реальная возможность представить их в указанный срок.

Налоговый орган подал в суд заявление о взыскании с ООО «Харт» штрафа за непредставление в установленный срок требуемых документов (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Арбитражный суд отказал инспекции в удовлетворении иска. По его мнению, ответственность, установленную пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса, можно применить только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у налогоплательщика в наличии и у него была реальная возможность их представить в указанный срок.

Однако ООО «Харт» не имело возможности представить налоговикам необходимые документы ввиду их отсутствия (они уничтожены в результате пожара). Следовательно, оштрафовать общество по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса нельзя (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 июля 2007 г. по делу № А28-1129/2007-3/21).

Инспекция может оштрафовать по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса, если фирма вовремя не представила некоторые сведения о своей деятельности. Например, она должна сообщать:

  • обо всех случаях участия в российских (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и ООО) и иностранных фирмах — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
  • обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории России (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенных сведениях об этих подразделениях: — в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения, — в течение трех дней со дня изменения сведений об обособленном подразделении;
  • о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме его задолженности (для налоговых агентов) — в течение одного месяца со дня, когда агенту стало известно о таких обстоятельствах;
  • о невозможности удержать НДФЛ с доходов работника и о сумме его задолженности — не позднее одного месяца после окончания года, в котором получен доход;
  • о выплаченных гражданам доходах и удержанных налогах — ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как рассчитать налоговые штрафы для ИП самостоятельно

Если вы хотите рассчитать сумму санкций за нарушения (например, штрафа за несдачу отчетности ИП в налоговую) и узнать о пени, начисляемых в случае неуплаты, вам не обязательно обращаться в налоговую инспекцию лично или привлекать к этой работе специалистов. Вы можете воспользоваться одним из многочисленных онлайн-калькуляторов, позволяющих определить искомые суммы с учетом всех нюансов.

Главное, на что следует обратить внимание, — это актуальность правил и методик, которые используются при расчете. Ведь налоговое законодательство очень быстро меняется, и многие интернет-ресурсы не успевают отслеживать последние коррективы и оперативно менять алгоритмы вычислений.

Чтобы из-за этого в ваши расчеты не вкралась ошибка, обращайте внимание на дату создания онлайн-калькулятора, сведения о его последних обновлениях или отзывы других пользователей. Чтобы удостовериться в правильности полученных данных, определите размер налогового штрафа для ИП сразу на нескольких интернет-ресурсах и сравните результаты.

Штрафы налоговой для ИП: сводная таблица

Чтобы вам было удобнее пользоваться информацией, собранной в этой статье, ознакомьтесь со следующей таблицей.

Вид нарушения

Налоговый штраф

Несвоевременная подача заявки о постановке на учет в налоговой службе.

10 тысяч руб.

Осуществление деятельности ИП без постановки на учет в фискальной службе, как того требует Налоговый кодекс РФ

10% дохода, полученного в течение всего периода такой деятельности, но не меньше 40 тысяч руб.

Несвоевременное представление сведений об изменениях, касающихся банковских счетов

5 тысяч руб.

Невыплата налогов или недоплата по ним в результате занижения налогооблагаемой базы, неверного расчета налогов или иных действий или бездействия (если деяние не подпадает под категорию налоговых правонарушений статьи 129.3 Налогового кодекса РФ)

20% от размера невыплаченного налога

Умышленная невыплата налогов или недоплата по ним в результате занижения налогооблагаемой базы, неверного расчета налогов или иных действий (бездействия)

40% от неуплаченной суммы налога

Неверное предоставление налоговой декларации и иных бумаг в электронном виде (согласно Налоговому кодексу РФ)

Непредставление сведений о контролируемых сделках, совершенных за календарный год, или предоставление недостоверных данных о них в налоговую службу

5 тысяч руб.

Грубое нарушение при учете доходов и расходов на объекте налогообложения в пределах определенного налогового периода (в случае отсутствия признаков налогового правонарушения)

10 тысяч руб.

Грубое нарушение при учете доходов и расходов на объекте налогообложения в течение более чем одного налогового периода

30 тысяч руб.

Грубое нарушение при учете доходов и расходов на объекте налогообложения, повлекшее занижение налогооблагаемой базы

20% от размера невыплаченного налога, но не меньше 40 тысяч руб.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (а также удержание и (или) перечисление не в полном объеме) налогов, суммы которых установлены Налоговым кодексом РФ

20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Нарушения во владении, использовании и распоряжении арестованным или заложенным имуществом

30 тысяч руб.

Непредставление документов или информации в положенный срок, если такое действие не подпадает под категорию налоговых правонарушений, прописанных в статьях 119 и 129.4 Налогового кодекса РФ

200 рублей за отсутствие каждого документа

Обратите внимание, что этот перечень нарушений и мер ответственности не является полным, поскольку в него включаются только налоговые штрафы для ИП, налагаемые за определенные типы недоимок. При этом существуют и гораздо более значительные отклонения, касающиеся неуплаты налогов в крупных размерах. Они влекут за собой административную и уголовную ответственность и наказываются штрафами в размерах сотен тысяч рублей и даже реальным тюремным заключением.

При этом очевидно, что начинающий предприниматель, который сталкивается с тонкостями применения санкций для ИП, может впасть в ступор, поскольку он досконально не знает ни законов, ни Налогового кодекса РФ. Действительно, такой объем сведений трудно изучить самостоятельно, поэтому за помощью следует обратиться в компанию «Бизнес Ресурс».

Специалисты фирмы оказывают бухгалтерские услуги малому и среднему бизнесу, они проконсультируют по любым вопросам, связанным с фискальным законодательством. Высококвалифицированные сотрудники компании «Бизнес Ресурс» имеют исчерпывающие сведения по любым ситуациям, которые могут вызвать затруднения.

Перечень налоговых правонарушений указан в главе 16 Налогового кодекса. К ним, в частности, отнесены:

  • нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе;
  • нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
  • непредставление налоговой декларации;
  • нарушение установленного способа представления налоговой декларации;
  • грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
  • неуплата или неполная уплата сумм налога;
  • невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
  • несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения арестованным имуществом и имуществом, находящимся в залоге;
  • непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
  • неправомерное несообщение сведений налоговому органу;
  • неуплата налога в результате применения нерыночных цен;
  • несвоевременное представление уведомления о контролируемых сделках и указание в нем недостоверных сведений.

Рассмотрим эти правонарушения и ответственность за их совершение более подробно.

Непредставление документов

  • со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором было совершено правонарушение;
  • со дня совершения правонарушения.

Такой порядок предусмотрен статьей 113 Налогового кодекса РФ.

Первый вариант применяется, если организация не уплатила (не полностью уплатила) налог или допустила грубое нарушение правил учета. То есть в отношении правонарушений, ответственность за которые предусмотрена статьями 120 или 122 Налогового кодекса РФ. Налоги, налоговым периодом по которым является год, исключением не являются.

Например, если в 2013 году организация неправомерно учитывала доходы от основной деятельности в составе прочих доходов, инспекция может оштрафовать организацию по статье 120 Налогового кодекса РФ в период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года включительно. Если же из-за искажений налоговой базы в 2013 году была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в 2014 году, срок давности для привлечения к ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ отсчитывается с 1 января 2015 года и истекает 31 декабря 2017 года. Это следует из положений пункта 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 и письма ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.

Второй вариант определения срока давности распространяется на все остальные налоговые правонарушения.

Трехлетний срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение может прерываться. Основанием для этого, в частности, может стать тот факт, что организация активно препятствовала проведению выездной налоговой проверки.

Налоговый кодекс обязывает все организации встать на налоговый учет по месту своего нахождения и месту нахождения своих обособленных подразделений.

В первом случае постановка на учет проводится налоговыми инспекциями одновременно с государственной регистрацией фирмы.

Чтобы встать на учет по месту нахождения обособленных подразделений, в течение месяца со дня их создания нужно подать в налоговую инспекцию сообщение.

Если вы нарушите срок подачи сообщения, налоговая инспекция оштрафует вашу фирму на 10 000 рублей. Причем не важно, насколько вы опоздали с подачей сообщения, — сумма штрафа одна, независимо от срока опоздания (п. 1 ст. 116 НК РФ).

Если обособленное подразделение открыто на территории, контролируемой налоговой инспекцией, в которой фирма уже состоит на учете, повторно становиться на учет не нужно.

Обратите внимание

Несмотря на то что филиалы и представительства считают обособленными подразделениями, сообщать об их создании не нужно (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Следовательно, и штрафовать компании, которые открывают филиалы и представительства, на этом основании нельзя.

Контролеры поставят их на учет сами после получения сведений из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ). О создании других обособленных подразделений налоговую инспекцию нужно информировать.

Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию сообщение. Оно может быть подано и в электронном виде. В этом случае сообщение нужно заверить усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя фирмы или иного уполномоченного лица.

Подать заявление нужно в течение месяца после создания обособленного подразделения или в течение трех дней со дня изменения сведений о нем (п. 2 ст. 23 НК РФ). Таким изменением может быть, например, смена местонахождения обособленного подразделения.

Срок в один месяц истекает в тот же день следующего месяца. Если в месяце нет такого числа, то срок заканчивается в последний день этого месяца.

Если месячный срок подачи заявления оканчивается на нерабочем дне, то крайний срок переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Помните: чтобы взыскать штраф, инспекция должна доказать, что обособленное подразделение создано. То есть там оборудованы стационарные (созданные на срок более месяца) рабочие места.

ПРИМЕР

Компания решила открыть филиал в г. Переславле-Залесском. С этой целью она провела подготовительные мероприятия. В частности, в марте были наняты директор и бухгалтер.

В июне фирма подала в налоговую инспекцию заявление о постановке на налоговый учет. Налоговики посчитали, что датой создания филиала является день назначения на должность директора филиала. На этом основании они оштрафовали фирму на 5000 руб. Фирма обратилась в суд.

Арбитры признали решение инспекции незаконным, поскольку филиал считается созданным, если там оборудованы стационарные рабочие места (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 мая 2006 г. № А82-12661/2005-29).

Если вы вели деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции, она может оштрафовать вашу фирму на 10% от доходов, которые вы получили за это время, но не менее 40 000 рублей (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Момент, когда обособленное подразделение считается созданным, в Налоговом кодексе не указан. Из-за этого между фирмами и налоговыми инспекциями часто случаются споры.

Поэтому, если вы не хотите тратить время на судебные разбирательства, постарайтесь подать сообщение с самой ранней из всех возможных дат (даты издания приказа о создании подразделения, заключении договора об аренде или приобретении помещения под подразделение и т. д.).

Отметим, что оштрафовать фирму могут только в том случае, если сообщение о создании ею обособленного подразделения в налоговую инспекцию не подавалось.

Если заявление подано позже установленного срока, обязанность фирмы по сообщению о создании обособленного подразделения является исполненной. В этом случае оштрафовать ее в соответствии с пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса нельзя (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 августа 2011 г. № 15АП-7650/2011).

ПРИМЕР

ПРИМЕР

Обратите внимание

ПРИМЕР

ПРИМЕР

Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения.

Если компания грубо нарушила эти правила, инспекция может оштрафовать ее на 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Обратите внимание

По статье 120 Налогового кодекса налоговики могут оштрафовать только фирму. Предприниматель ответственности по этой статье не несет.

Грубым нарушением правил считается:

  • отсутствие первичных документов;
  • отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета;
  • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Предлагаем ознакомиться:  Налоговый вычет при покупке квартиры

Обратите внимание

Календарный год начинается 1 января, а заканчивается 31 декабря. А значит, нарушения не будут систематическими, если совершены, например, в декабре 2011 года и в январе 2012 года.

Если инспектор оштрафовал фирму за отсутствие документов, не относящихся к первичным, к счетам-фактурам или регистрам бухгалтерского учета, его решение незаконно.

К первичным закон относит документы, которыми оформляется каждый факт хозяйственной жизни (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Чтобы ответить на вопрос, относится документ к первичным или нет, нужно установить, оформляет ли он какой-либо факт хозяйственной жизни. Если нет, то это не первичный документ.

Например, договор. Несмотря на то что он содержит все реквизиты первичных документов, к ним он не относится. Договор не оформляет факт хозяйственной жизни, а только устанавливает намерения сторон совершить определенные действия. Поэтому налоговики не могут оштрафовать фирму по статье 120 Налогового кодекса за отсутствие договоров.

Кроме того, инспекторы не вправе оштрафовать по этой статье, если фирма неправильно оформила первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского или налогового учета.

ПРИМЕР 1

Налоговая инспекция оштрафовала ООО за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ). Основанием для наложения штрафа явилось неверное заполнение авансовых отчетов.

Фирма не согласилась с этим и обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекторов недействительным.

Суд удовлетворил требования ООО, потому что статья 120 Налогового кодекса устанавливает ответственность только за отсутствие первичных документов, а не за их неправильное оформление (постановление ФАС Московского округа от 25 декабря 2009 г. № КА-А40/14432-09).

Если фирма грубо нарушала правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет до 30 000 рублей (п. 2 ст. 120 НК РФ).

ПРИМЕР 2

Фирма получила аванс под будущую поставку товара. Бухгалтер отразил суммы аванса в учете, но не начислил на них НДС. Это грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Подобные случаи произошли в двух разных кварталах.

Налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на 30 000 руб.

Если из-за грубого нарушения правил учета фирма занизила налоговую базу по каким-либо налогам, инспекция может оштрафовать ее на 20% от суммы неуплаченных налогов, но не менее чем на 40 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).

ПРИМЕР 3

Бухгалтер фирмы за год дважды не отразил выручку от реализации в учете:

  • первый раз во II квартале — в размере 3 540 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 540 000 руб.);
  • второй раз в III квартале — в размере 1 180 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 180 000 руб.).

В ходе выездной проверки это обнаружила налоговая инспекция. Общая сумма неуплаченного НДС по итогам года составила 720 000 руб. (540 000 180 000).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на сумму 144 000 руб. (720 000 × 20%).

Фирма может избежать штрафа за грубое нарушение правил учета, если доплатит в бюджет налог, уплатит пени, а затем подаст в налоговую инспекцию уточненную декларацию по этому налогу. Сделать это нужно до назначения выездной налоговой проверки (ст. 81 НК РФ).

Между тем, по мнению финансистов, факт неуплаты недоимки и пеней в бюджет до сдачи «уточненки» в налоговую инспекцию, не является основанием для привлечения фирмы к налоговой ответственности (письмо Минфина РФ от 12 августа 2013 г. № 03-02-07/1/32578). Прежде чем выписать штраф, налоговики должны установить факт совершения правонарушения (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Неуплата или неполная уплата налога

Обратите внимание

ПРИМЕР

ПРИМЕР

ПРИМЕР

Обратите внимание

Обратите внимание

ПРИМЕР 1

ПРИМЕР 2

ПРИМЕР 3

Если фирма или предприниматель вовремя не заплатят налог, у них возникнет недоимка.

Со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога, по день фактической уплаты включительно налоговики начислят пени. Их определяют в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка — 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

ПРИМЕР

ООО «Пассив» должно было заплатить налог в размере 100 000 руб. не позднее 15 сентября, но сделало это только 30 сентября. Пени начисляют с 16 по 30 сентября включительно, то есть за 15 дней. Ставка рефинансирования в этот период — 11% годовых.

100 000 руб. × 11% : 300 дн. × 15 дн. = 550 руб.

Обратите внимание: пени не начисляют, если по решению суда счет фирмы был заблокирован. Если инициатором блокировки выступила налоговая инспекция, пени на недоимку продолжают начисляться (п. 3 ст. 75 НК РФ).

По некоторым налогам нужно платить авансовые платежи. К примеру, их уплата предусмотрена по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, «упрощенному» налогу.

Неуплата или несвоевременная уплата авансового платежа также влечет начисление пеней на сумму, не перечисленную в установленный срок (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Обратите внимание

На непогашенную задолженность по пеням еще раз пени не начисляют.

Если фирма (предприниматель) самостоятельно не погасит долг по налогу и начисленные на него пени, инспекция направит ей требование об уплате налога. Если фирма (предприниматель) не уплатит долг в отведенный в требовании срок, налоговики могут взыскать сумму долга в бесспорном порядке (без обращения в суд).

Помимо начисления пеней налоговая инспекция может оштрафовать фирму (предпринимателя).

Размер штрафа — 20% от неуплаченной суммы налога.

Если налоговики докажут, что фирма или предприниматель не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

ПРИМЕР

ООО «Актив», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, занимается розничной торговлей. В ходе проверки налоговая инспекция установила, что организация использовала неверную величину физического показателя. В результате чего сумма ЕНВД, начисленного за II квартал, была занижена на 9000 руб.

В данном случае ООО «Актив» могут привлечь к ответственности по статье 122 Налогового кодекса. При этом штраф составит 1800 руб. (9000 руб. × 20%). Если налоговые органы докажут, что фирма намеренно исказила величину физического показателя, штраф возрастет до 3600 руб. (9000 руб. × 40%).

Обратите внимание: фирму (предпринимателя) могут оштрафовать, только если в результате неуплаты налога у нее возникла недоимка (постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5). Если в предыдущем периоде у фирмы (предпринимателя) была переплата в тот же бюджет (внебюджетный фонд) и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать ее нельзя.

Можно избежать штрафа, если вовремя исправить ошибку в исчислении налога. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по этому налогу (до назначения в фирме выездной налоговой проверки), доплатить налог и уплатить пени. Тем не менее, Минфин России придерживается мнения, что если до сдачи уточненной декларации вы не уплатите недостающую сумму налога и пени, это не будет являться налоговым правонарушением (письмо Минфина РФ от 12 авгута 2013 г.

Нарушения, предусмотренные пунктом 3 статьи 120 (грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы) и статьей 122 (неуплата или неполная уплата налога) Налогового кодекса, очень похожи. Но налоговики не могут оштрафовать вас за одно и то же правонарушение два раза (определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-О).

Обратите внимание

Фирму не могут оштрафовать по статье 122, если неуплата налога произошла из-за применения в контролируемых сделках нерыночных цен. В этом случае последуют налоговые санкции по статье 129.3 Налогового кодекса.

В некоторых случаях фирмы и предприниматели выполняют обязанности налоговых агентов. Это означает, что они должны удерживать и перечислять в бюджет некоторые налоги из денег, выплачиваемых своим контрагентам. К числу таких налогов относят:

  • налог на доходы физических лиц, который нужно удерживать из зарплаты работников и выплат другим лицам;
  • налог на прибыль организаций, который нужно удерживать, например, из выплат в пользу иностранных фирм;
  • НДС, который нужно удерживать, например, из арендной платы за пользование государственным или муниципальным имуществом.

ПРИМЕР

Работник Павлов И.Д. является акционером ЗАО. В июне 2008 года общество выплатило Иванову заработную плату, премию, дивиденды по итогам деятельности общества в минувшем году.

Со всех этих сумм ЗАО должно удержать у Павлова и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. В этой ситуации Павлов является налогоплательщиком НДФЛ, а общество выступает как налоговый агент.

За невыполнение обязанности налогового агента инспекция может оштрафовать фирму или предпринимателя на 20% от суммы неудержанного или неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ).

В этом случае правонарушением считается не только факт неперечисления налога (непоступления денег в бюджет), но и факт его неудержания. Даже если сумму налога агент в бюджет уплатил.

Обратите внимание

Налоговая инспекция может оштрафовать фирму (предпринимателя) по статье 123 Налогового кодекса в том случае, если компания имела возможность удержать сумму налога, но не сделала этого. Если такой возможности не было (например, при расчетах с контрагентами бартером), оштрафовать за то, что фирма (предприниматель) не удержала налог, нельзя (п. 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. № 5).

ПРИМЕР

Налоговая инспекция оштрафовала ООО «Праймери Дон-1» по статье 123 Налогового кодекса за неперечисление налогов.

Основанием для привлечения к ответственности послужило то, что фирма не перечислила НДФЛ с денежных средств, выплачиваемых за питание и проживание иностранных лиц, нанятых ООО для установки специального оборудования. Фирма не согласилась с решением налоговиков и обжаловала его в арбитражном суде.

Суд, исследовав обстоятельства дела, пришел к выводу, что у ООО «Праймери Дон-1» отсутствовала реальная возможность удержать налог с денежных средств, выплачиваемых за проживание и питание иностранных специалистов. На основании этого арбитражный суд признал решение инспекции о привлечении общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса недействительным (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 февраля 2007 г. по делу № Ф08-247/2007-105А).

Если вы не можете удержать налог, в течение месяца письменно сообщите об этом в налоговую инспекцию (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). В письме укажите сумму задолженности налогоплательщика. Получив письмо, налоговая инспекция должна взыскать налог самостоятельно.

Если этого не сделать, налоговики вправе оштрафовать вас по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (штраф — 200 руб. за каждый непредставленный документ).

Обратите внимание

Если фирма (предприниматель) могла удержать налог, но не сделала этого, инспекция может только оштрафовать ее. Взыскать с фирмы неудержанную сумму и пени она не вправе.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 24 сентября 2007 года по делу № КА-А40/9418-07 сказано, что ответственность по статье 123 Налогового кодекса предусмотрена только в виде штрафа, составляющего 20% от суммы неудержанного налога. Взыскание же всей суммы неудержанного налога означает применение штрафа в размере 100%, что не предусмотрено Налоговым кодексом.

ПРИМЕР

Если в этом же году налоговики снова обратятся с подобным требованием, а фирма (предприниматель) опять его не выполнит, то санкция возрастет до 20 000 рублей.

Чтобы получить у компании информацию о работе ее контрагентов, инспекция должна оформить письменное требование. Если она этого не сделала, оштрафовать фирму нельзя.

Более того, если контролеры располагаются в другом районе, запрашивать документы о работе контрагента они вправе только через налоговую инспекцию фирмы.

Для этого они направят инспекторам компании поручение об истребовании документов (информации). В нем укажут, при проведении какого именно мероприятия налогового контроля возникла необходимость в дополнительных бумагах.

В течение пяти рабочих дней инспекция фирмы направит ей требование о представлении информации, приложив к нему копию поручения.

Получив требование, компания должна будет (тоже за пять рабочих дней) передать документы или сообщить о том, что этих документов у нее нет.

Если для того, чтобы найти необходимые бумаги, фирме нужно больше времени, следует сообщить об этом налоговикам. Они могут пойти навстречу компании.

Что за это будет?

Что Вам будет грозить, если чаша весов в конфликте с государством склонится не в Вашу пользу? Мобильное приложение ответит на этот вопрос.

Вопрос
:
За что может оштрафовать индивидуального предпринимателя налоговая служба? Везде только отрывочные сведения. Не могли бы вы привести упорядоченный перечень таких штрафов?

Ответ

: В современных условиях индивидуальный предприниматель более всего подвержен риску быть оштрафованным налоговой службой. Объясняется этот риск просто: бухгалтерию он ведет чаще сам, привлекая специалистов лишь для сдачи отчетов. Мы приведем штрафы, которые ФНС накладывает за различные нарушения или ошибки, и действия работников службы в таких ситуациях.

  1. Если предпринимателем нарушен порядок регистрации в ФНС, то ему выставят штраф в 10 тыс. руб., если просто не в срок подано заявление на регистрацию – 5 тыс. руб.
  2. Если ИП вел деятельность без регистрации в ФНС, то штраф составит 10% от доходов предпринимателя, полученных за этот период. При этом размер штрафа не может быть меньше 40 тыс. руб.
  3. Если не вовремя сдать декларацию, штраф будет увязан со временем задержки и с суммой дохода, приведенной в этом отчете. В результате при задержке мене 180 дней платить придется 5% от указанной суммы, причем за каждый просроченный месяц. При задержке свыше 180 дней штраф увеличивается сразу до 30% с прибавкой к полученной сумме 10% за каждый просроченный месяц. Если налоговые обязательства в декларации малы, то штраф составит 1000 рублей, как в случае непредставления нулевой декларации.
  4. Если ИП не представит в налоговую инспекцию нулевую отчетность, ему выпишут штраф величиной в 1 тыс. руб. Такое чаще всего происходит с предпринимателям и, использующими в своей деятельности ЕНВД и не осуществляющими некоторое время деятельность. Почему-то они считают, что за этот период отчитываться не надо.
  5. Если ИП непреднамеренно уклонится от уплаты налога или заплатит его не полностью, его накажут штрафом в 20% от величины недоплаченного налога.
  6. Если ФНС докажет, что в уклонении есть умысел, то штраф возрастает до 40%. В обоих случаях перед принятием решения о взыскании налогоплательщик а уведомят о размере недоимки и поставят сроки, в которые надо ее погасить.
  7. Если ИП не заплатил или заплатил не вовремя НДФЛ за своих работников, то ФНС вправе оштрафовать его в размере 20% от величины неоплаченного в бюджет подоходного налога. В данном случае его накажут как налогового агента.
  8. Если налогоплательщик грубо нарушил правила расчета дохода или расходов по принадлежащим ему объектам, то штраф могут выставить за первый налоговый период 10 тыс. руб., если это повторилось в следующем периоде – 30 тыс. руб. При обнаружившемся занижении налоговой базы штраф станет величиной в 20% от неуплаченных налогов. Причем размер такой санкции не может быть меньше 40 тыс. руб.
  9. Если ИП скроет сведения о сделках, контролируемых ФНС, штраф составит 40% от неуплаченного налога. Размер санкции при этом не может быть менее 30 тыс. руб.
  10. Если ИП не представит в налоговый орган запрашиваемые документы, то штраф будет рассчитан путем умножения 200 руб. на число требуемых налоговикам документов. Если налогоплательщик категорически откажется их представлять он будет оштрафован уже на 10 тыс. руб.
  11. Если ИП решит распорядиться арестованным ФНС имуществом по своему усмотрению штраф назначат в размере 30 тыс. руб.