Как правильно отражать в бухгалтерии поступление средств по интернет эквайрингу

Добрый вечер! Вопрос на тему: расходы УСН и комиссия банка. Я использую для приема оплаты от клиентов моего интернет-магазина агрегатора Робокасса. После поступления оплаты от клиента деньги за товар переводятся на мой р/с за вычетом комиссии агрегатора. По закону я обязан уплатить налоги с суммы уплаченной клиентом без вычета комиссии агрегатора.

20 Февраля 2014, 21:04 Александр, г. Ярославль

Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки

1 ст. 346.16 НК РФ можно учесть расходы на услуги всех кредитных организаций, ссылка на применение этой нормы в соответствии с перечисленными в п. 2 ст. 346.16 НК РФ статьями ограничивает эту возможность. Вследствие этого «упрощенец» вправе учесть расходы на услуги не всех кредитных организаций, а только банков.

Поэтому расходы на услуги небанковской кредитной организации учесть нельзя. Согласно ст. 1 Федерального закона N 395-1 небанковская кредитная организация — кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом, например, депозитные и кредитные операции, операции по расчетам, инкассацию.

1) привлечение денежных средств юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

3) осуществление расчетов по поручению юридических лиц по их банковским счетам;

4) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание юридических лиц;

5) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

6) выдача банковских гарантий.

Ниже мы рассмотрим учет расходов на некоторые наиболее распространенные и интересные услуги банков, как относимые, так и не относимые к банковским операциям.

Инкассация

Комиссия банка при усн доходы минус расходы

— Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-02-04/1/67;

— УФНС по г. Москве от 03.03.2005 N 18-08/3/14694: расходы на оплату услуг банка по инкассации и пересчету выручки, инкассированной в банк, понесенные налогоплательщиком на основании договора, заключенного с обслуживающим банком, учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, при исчислении единого налога.

Расчетно-кассовое обслуживание

Наиболее распространенной банковской операцией является расчетно-кассовое обслуживание. В Письме УФНС по г. Москве от 05.04.2005 N 18-11/3/22560 сказано, что налогоплательщик относит затраты на оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию организации к расходам, уменьшающим полученные доходы при определении объекта обложения единым налогом. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 07.12.2004 N 03-03-02-04/1/72.

В Письме Минфина России от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6 «упрощенцам» разрешено учитывать расходы по оплате услуг банка по приему наличных денежных средств (выручки от реализации) на счет организации и по размену денежных знаков для сдачи покупателям.

Изготовление и обслуживание банковских карт работников

Заработная плата может выдаваться различными способами, в том числе безналичным. Об этом сказано в ст. 136 ТК РФ: заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Организации все чаще выдают работникам заработную плату не «наличкой», а перечисляя ее на их зарплатные карточные счета. Данный способ получения заработной платы имеет ряд преимуществ, которые делают его выгодным для организаций. В частности, его использование позволяет снизить расходы на выдачу заработной платы.

Учитывая приведенную выше норму ст. 136 ТК РФ, в случае выдачи заработной платы в безналичном порядке работодателю нужно прописать это в коллективном или трудовых договорах.

Для правомерности отнесения расходов по изготовлению банковских карт и обслуживанию карточных счетов в договоре с банком необходимо оговорить, кто будет клиентом банка, какими правами в отношении банковских карт будет обладать сотрудник. Организация может быть клиентом банка, а работник только держателем банковской карты, то есть пользователем.

Общие проблемы при налогообложении

Использование банковских карт для выдачи сотрудникам заработной платы сопровождается спорами об учете организацией оплаты банку услуг по изготовлению банковских карт и уплаты комиссионного вознаграждения за проведение операций по счетам работников. Споры связаны с тем, что налоговики и финансовое ведомство в большинстве случаев считают, что банковская карта предназначена в первую очередь для работника, а не для организации, что расходы понесены в его пользу, особенно если работник вправе по банковской карте осуществлять иные операции, а не только снимать заработную плату.

При этом фискальные ведомства отказывают в учете расходов не по всем операциям по банковским картам сотрудников — они благосклонно относятся к учету расходов на оплату комиссионного вознаграждения, выплачиваемого организацией банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных для выдачи заработной платы, на открытые банковские счета работников (Письма Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74, ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@)

—————————————————————————Вид операций Перечень—————————————————————————Банковские операции Привлечение денежных средств во вклады;и сделки размещение привлеченных средств;(ст. 5 Закона открытие и ведение счетов;N 395-1) переводы денег;инкассация и кассовое обслуживание;купля-продажа инвалюты;привлечение во вклады и размещение драгметаллов;

выдача банковских гарантий;осуществление переводов средств без открытия счетов;выдача поручительств за третьих лиц;приобретение права требования от третьих лицисполнения обязательств в денежной форме;доверительное управление по договору;осуществление операций с драгметаллами и драгкамнями;предоставление в аренду специальных помещений илинаходящихся в них сейфов для хранения документов иценностей;

лизинговые операции;иные сделки—————————————————————————Операции, которые Открытие и ведение ссудного счета;осуществляются изготовление зарплатных карт;банками, но перевод зарплаты на счета сотрудников;к банковским обслуживание зарплатных счетов;в соответствии факторинг;со ст. 5 Закона уступка права требования по кредитному договоруN 395-1не относятся—————————————————————————

18 декабря 2014

Услуги банка при усн доходы минус расходы

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов” уменьшают полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ “упрощенцы” вправе учесть в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5. 6. 7. 9-21. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254. 255. 263. 264.

265 и 269 НК РФ. На основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату услуг банков относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.Согласно разъяснениям контролирующих органов, признавая те или иные расходы на оплату услуг, оказываемых банками, налогоплательщику следует учитывать положения ст.

5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 “О банках и банковской деятельности” (далее – Закон N 395-1), содержащей перечень операций, относящихся к банковским. Так, в письме Минфина России от 12.05.2012 N 03-11-06/2/67 отмечено, что исчерпывающий перечень банковских операций установлен ст. 5 Закона N 395-1.

В том случае, если услуги банка поименованы в указанной статье, расходы налогоплательщика на их оплату учитываются при определении налоговой базы. Аналогичное мнение выражено в письмах Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124, УФНС по г. Москве от 12.01.2006 N 18-03/3/994. от 10.01.2006 N 18-03/3/248.

На основании ст. 5 Закона N 395-1 к банковским операциям относятся:1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);2) размещение указанных в п. 1 части первой настоящей статьи привлеченных средств от своего имени и за свой счет;3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

Предлагаем ознакомиться:  Как проверяют заемщика при выдаче кредита сотрудники службы безопасности банка

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;8) выдача банковских гарантий;9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).Рассмотрим более подробно возможность включения в расходы при применении УСН отдельных видов затрат, поименованных в вопросе.

Ищете ответ? Спросить юриста проще!

20 Февраля 2014, 21:46

«При применении УСН. поступившие электронные платежи должны учитываться в доходах на дату оплаты покупателем. (п.1 ст.346,17 НК РФ; Письмо Минфина РФ № 03-11-11/28 от 24.01.2013 г.)

Услуги банка при усн доходы минус расходы

Причем в доходы беретсявся сумма продаж без уменьшения на комиссию агента (п.1 ст.346,15, ст.251 НК РФ). Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках.

При использовании УСН «доходы минус расходы ». сумму комиссии можно учесть в расходах (пп.24 п.1 ст.346,16 НК РФ (агентское или комиссионное вознаграждение)).

Вносить данные в КУДиР нужно на основании отчета оператора платежной системы или реестра платежей, представляемого агрегатором или агентом.

ООО реализовало товар за 2000 руб. получило на р/счет 1950 руб. комиссия агрегатора (агента) составила 50 руб. Агент учитывается на счете76.

  • поступила сумма от клиента агенту Д76/К62 – 2000 руб.
  • перечислено агентом на р/счет ООО Д51/К76 – 1950 руб.
  • начислена комиссия агента Д90,02(44)/К76 – 50 руб.
  • отгружен товар клиенту Д62/К90,01 – 2000 руб.
  • списана себестоимость отпущенного товара Д90,2/К41

ОСНО — сумма электронных платежей тоже включается в налогооблагаемую базу в полном объеме без вычета комиссии .

20 Февраля 2014, 21:50

Банк-эквайер обычно перечисляет денежные средства уже за минусом своей комиссии. Однако продавец отражает у себя выручку в полном объеме, включая вознаграждение банку. Комиссия банка учитывается как прочие расходы и в бухгалтерском учете (п. 11 ПБУ 10/99) и в налоговом учете (пп.25 п.1 ст.264 НК). Налогоплательщики, применяющие УСН 15%, так же могут учесть в расходах подобные услуги банка (п/п 9 п. 1 ст. 346.16 НК).

Услуги банка при усн доходы минус расходы

Услуги банка по договору эквайринга НДС не облагаются.В розничной торговле начисляется выручка проводкой Дт 57—Кт 90:Допустимзаплатили через экваринг за товар 10000 руб. комиссия 6 % составляет 600 руб.Т.К. на комиссию не начисляется НДС допустим 18%, то он рассчитывается от суммы 9400 руб. и составляет 1692 руб.

Д91 К57 Принята к расходам комиссия банка — 600 руб.

20 Февраля 2014, 23:19

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Компенсация за «клиент-банк»

«Необходим ли налогоплательщику на «упрощёнке» кассовый чек для подтверждения расходов, оплаченных наличными деньгами?»

Этот вопрос постоянно возникает у налогоплательщиков, применяющих «упрощёнку» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и оплачивающих расходы наличными денежными средствами.

С развитием информационных систем применение «клиент-банка» представляется естественным процессом. Для оперативной работы банкиры предоставляют подобные услуги. В их экономической оправданности нет сомнений. Ст. 346.16 НК РФ показывает на допустимость взятия в расход банковских услуг в порядке, оговоренном в ст. 265 НК РФ. Подп. 15 п.

Когда бухгалтер может ошибиться, списывая на расходы при УСН услуги банка

Предприятию обязательно потребуется упомянуть в бухгалтерском учете об услугах, оказанных банком.

УСН – упрощенная система налогообложения, которую используют индивидуальные предприниматели либо предприятия без материальной базы. Несмотря на упрощенность системы, вести бухгалтерскую отчетность также необходимо в полном объеме. Для этого потребуется использование проводок. Бухгалтерские проводки при УСН по услугам банка проходят по 91,4 – выполнение расчетно-кассовых услуг, в перечень которых входят услуги, оказываемые банком, 91,2 – получение доходов на расчетный банковский счет.

остаточная стоимость = остаточная стоимость ОС (НМА) на дату перехода на УСН сумма расходов, произведенных за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ

При этом не имеет значения, какой объект налогообложения использовался на УСН. Если организация на УСН применяла объект «доходы», то остаточная стоимость на дату перехода на ОСН останется равной остаточной стоимости на дату перехода на УСН. О том, как определить остаточную стоимость ОС (НМА) при переходе на УСН, см. здесь.

Указанные правила относятся и к индивидуальным предпринимателям (п. 4 ст. 346.25 НК РФ).

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Как учесть суммы, уплачиваемые банку при получении кредита.
  2. Можно ли учитывать при налогообложении расходы по выпуску и обслуживанию зарплатных карт.
  3. Нужно ли нормировать расходы на оплату банковской гарантии.

Каждая организация и большинство индивидуальных предпринимателей имеют расчетный счет в банке, а значит, регулярно оплачивают расчетно-кассовое обслуживание. Однако спектр банковских услуг для бизнеса не ограничивается лишь обслуживанием расчетного счета. Кредиты, депозиты, гарантии — все эти услуги также предоставляет банк, и, пользуясь ими, вы должны платить.

При УСН расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, учитываются на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И может показаться, что любые суммы, уплаченные банку, можно признать в налоговом учете на основании данной нормы. Однако это заблуждение. Дело в том, что данный подпункт позволяет отражать только проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг.

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Расходы в налоговом учете вы не отражаете. Поэтому статья будет вам интересна, если вы планируете сменить объект налогообложения.

Получается, что, прежде чем записать конкретную сумму в Книгу учета доходов и расходов, вам нужно заглянуть в Закон N 395-1 и проверить, является ли оказанная услуга банковской. Понятно, что большинство традиционных банковских операций в этом Законе указано. Однако сейчас спектр услуг, которые готовы оказывать кредитные учреждения, растет с каждым годом.

И, чтобы вы могли обезопасить себя от возможных ошибок, информацию из Закона N 395-1 о том, какие услуги являются банковскими, мы представили в табл. 1. Понятно, что кредитные учреждения могут заниматься и теми операциями, которые в списке не указаны, однако при УСН плату за такие операции безопаснее не учитывать. Далее в статье мы поговорим о ситуациях, которые вызывают спорные моменты при отражении расходов на оплату услуг банка.

Таблица 1

18 декабря 2014

выполнение поручений клиента о перечислении денежных сумм с одного принадлежащего ему счета на другой и счета третьих лиц; выполнение поручений клиента о получении причитающихся ему денежных сумм от других лиц и о зачислении их на счет клиента (инкассо); прием и выдача клиенту наличных денег в случаях, предусмотренных законодательством.

Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц по их банковским счетам, как уже отмечалось выше, относятся к банковским операциям.Исходя из этого считаем, что затраты на оплату услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию при условии их обоснованности и документального подтверждения могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при УСН.

Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина России от 07.12.2004 N 03-03-02-04/1/72.Представители Минфина России и налоговых органов не возражают против учета в составе расходов налогоплательщиком, применяющего УСН, например, следующих расходов по услугам банка:– уплата комиссионных сборов за ведение счета в банке (письмо Минфина России от 25.05.

2007 N 03-11-04/2/139);– прием наличных денежных средств (выручки от реализации) на счет организации, размен денежных знаков для сдачи покупателям (письмо Минфина России от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6);– расходы на оплату услуг банка по инкассации и пересчету выручки, инкассированной в банк (письмо Управления ФНС по г. Москве от 03.03.

2005 N 18-08/3/14694);– расходы по оплате комиссии банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников (письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124);– расходы по оплате услуг банка (комиссии) по перечислению на расчетный счет организации-продавца товаров денежных средств со счетов физических лиц – покупателей данных товаров (письмо Минфина России от 22.06.

Предлагаем ознакомиться:  Банк Ренессанс Кредит: отзывы о работе коллекторов

2006 N 03-11-04/2/126).Организации, применяющей УСН, необходимо помнить о требовании документального подтверждения расходов, предусмотренном ст. 252 НК РФ. Подтверждающими документами в отношении расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, могут служить:– договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание, в котором поименованы оказываемые банком услуги;– мемориальные ордера, другие документы, выдаваемые банком.

Такая услуга, как “информирование клиента о состоянии банковского счета путем направления SMS”, не входит в перечень операций, относящихся к банковским, согласно ст. 5 Закона N 395-1. Как уже было указано нами выше, представители финансового ведомства и налоговых органов считают возможным учесть в расходах при применении УСН только те услуги банка, которые поименованы в ст.

5 Закона N 395-1.Вместе с тем специалисты Минфина России высказывали и иное мнение (смотрите материал: Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом налогообложения “доходы минус расходы”. Может ли “упрощенец” учесть в расходах стоимость SMS, которые приходят на сотовый телефон директора организации при поступлении или снятии денег с расчетного счета?

Формулировка в банковских документах следующая: “Комиссия за информирование клиентов о состоянии счета. Без НДС” (“Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение”, N 5, май 2013 г.)).С точки зрения Ю.В. Подпорина, заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, если информирование клиента о состоянии банковского счета путем направления SMS на сотовый телефон директора организации при поступлении или снятии денег с расчетного счета предусмотрено договором банковского счета, организация может учесть сумму вознаграждения банку за оказание этой услуги в расходах на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом чиновник обосновывает свою позицию, ссылаясь на нормы ГК РФ.Согласно п. 1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами (п. 1 ст. 846 ГК РФ).Таким образом, учитывая неоднозначные мнения контролирующих органов, если организация, находящаяся на УСН, примет решение учитывать в расходах стоимость услуги банка по СМС-информированию о состоянии ее расчетного счета в этом банке, существует вероятность возникновения налогового спора.

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТаудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТКоролева Елена

5 декабря 2014 г.

Услуги банка при УСН доходы минус расходывстречаются в деятельности каждого хозсубъекта. За проведение платежей, сопровождение и регистрацию счета, применение дистанционной системы документооборота, осуществление эквайринга и иные услуги банки взимают плату. В этом материале разберем, в каких случаях и какие услуги от банка может принять упрощенец, исчисляя налог на УСН.

Налогообложение при переходе с УСН на ОСН

18 декабря 2014

5 декабря 2014 г.

Как мы уже отмечали, налогоплательщик в определенных случаях может утратить право на применение УСН. Если это произошло, он обязан перейти на общую систему (общий режим) налогообложения с первого числа квартала, в котором право на применение УСН было утрачено (далее – дата перехода на ОСН).

Организация на УСН при переходе на общий режим налогообложения должна определить остаточную стоимость ОС (НМА). Это необходимо для дальнейшего начисления амортизации и учета расходов по налогу на прибыль.

Ситуация N 3. Банк предоставил гарантию

18 декабря 2014

5 декабря 2014 г.

Оформляя кредит, приходится оплачивать банку комиссию за предоставление дополнительных услуг: открытие ссудного счета, смену условий по кредиту, досрочное погашение долга и др.

Возможность учета стоимости такой комиссии в расходах при «упрощенке» будет зависеть от того, какая форма платежа предусмотрена вашим договором с банком.

Если комиссия банка выражена в твердой сумме, например в рублях, то вы сможете учесть ее в составе расходов при упрощенной системе налогообложения в полном размере после оплаты (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/675.

Если же платеж установлен в процентах от какого-либо показателя, например от суммы кредита, то с признанием затрат могут возникнуть сложности. Поскольку чиновники часто рассматривают такие платежи как скрытые проценты по кредиту (Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/142). А проценты при налогообложении учитываются не в полной сумме, а в пределах норм ст.

В то же время есть судебные решения, где говорится о том, что подобные комиссии являются самостоятельными услугами банка и ограничений на признание таких услуг в НК РФ нет. Вне зависимости от того, как определен размер вознаграждения — в фиксированной сумме или в процентах от суммы займа либо иных показателей (Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2012 N А40-43771/11-90-188, от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2 и ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А13-9281/2008).

Таким образом, если вы не готовы отстаивать право на учет подобных расходов в суде, рекомендуем вам все-таки нормировать платежи, установленные в процентах. Или же попробуйте договориться с банком, чтобы он прописал в кредитном договоре фиксированную сумму вознаграждения.

Пример 1. Налоговый учет расходов на открытие кредита

ООО «Мечта» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Согласно учетной политике организации расходы по кредитам нормируются по ставке рефинансирования Банка России. 1 февраля 2013 г. ООО «Мечта» заключило с банком кредитный договор на сумму 1 000 000 руб. сроком на один год под 20% годовых. Проценты уплачиваются в последний день каждого месяца. Кроме того, за открытие кредита 1 февраля фирма уплатила единовременно 10 000 руб. комиссии.

Так как плата за открытие кредита представлена фиксированной величиной, то всю сумму вознаграждения банку в размере 10 000 руб. ООО «Мечта» включит в расходы 1 февраля 2013 г. Сумма процентов по кредиту за февраль банку (в феврале — 28 дней) составляет 15 342,5 руб. (1 000 000 руб. x 20% : 365 дн. x 28 дн.).

Норма процентов, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования, равной 8,25%, составила 11 391,8 руб. (1 000 000 руб. x 8,25% x 1,8 : 365 дн. x 28 дн.).

Поскольку сумма фактически начисленных процентов превышает нормируемую, ООО «Мечта» учтет в затратах при исчислении единого налога 11 391,8 руб.

В Книге учета доходов и расходов общество отразит все операции, как показано в табл. 2.

Таблица 2

Все расходы, понесенные в связи с открытием зарплатных счетов своим сотрудникам, можно разделить на три вида:

  • затраты по изготовлению зарплатных карт;
  • вознаграждение за обслуживание карт (обычно взимается сразу годовая стоимость);
  • комиссия за перечисление зарплаты на счета сотрудников.

Однако учесть такие расходы при УСН будет проблематично, так как подобные услуги кредитных организаций, как видно из табл. 1 на с. 71, не относятся к банковским. Тем не менее некоторые виды трат чиновники все-таки разрешают списывать на затраты при «упрощенке». Но их позиция достаточно противоречива.

Плата за изготовление зарплатных карт. Финансисты против признания таких расходов при УСН. Ведь помимо того, что услуги по изготовлению карт в списке банковских операций не поименованы, они еще являются затратами в пользу работников, которые при налогообложении не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 14.07.

2009 N 03-11-06/2/124 и от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74). Налоговики же разрешают учитывать расходы по выпуску карт, объясняя это тем, что карта способствует реализации обязанности по выплате зарплаты. А выплата зарплаты, в свою очередь, обеспечивает экономию расходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.

Предлагаем ознакомиться:  Образец заявления о вступлении в наследство в 2019 году

Вознаграждение за обслуживание зарплатных счетов. Минфин против учета такой комиссии в расходах при УСН, так как считает, что она должна взиматься банком с самих работников (Письмо от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74). А налоговики разрешают признавать плату за обслуживание зарплатных счетов. При этом они рекомендуют списывать такие расходы равными долями в течение налогового периода.

Комиссия за перечисление зарплаты на счета работников. Минфин России считает такие затраты обоснованными (Письмо от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88). И разрешает учитывать их при налогообложении в полном объеме.

Как видим, мнения в отношении возможности учета при УСН расходов по банковским картам различаются. Если вы приняли решение признать подобные затраты при налогообложении, советуем вам в положении об оплате труда или в правилах внутреннего трудового распорядка прописать два дополнительных условия:

  • заработная плата выплачивается путем перечисления ее на банковские карты работников;
  • работодатель несет все затраты по изготовлению и обслуживанию зарплатных карт.

Дополнительная информация о том, как расходы на выплату зарплаты через карточки можно обосновать, читайте во врезке на с. 76.

Примечание. Как аргументировать обоснованность расходов на зарплатные карты

Ирина Жалонкина, заместитель начальника контрольного отдела УФНС России по Томской области

  • Ранее налоговые органы придерживались мнения, что организация, применяющая УСН, не может при расчете налоговой базы учитывать расходы на вознаграждения за перевод зарплаты на счета сотрудников и обслуживание банковских карт, предназначенных для перечисления зарплаты работникам. Вместе с тем в Письме от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88 Минфин России изменил свою позицию и указал, что расходы, связанные с обслуживанием банковских карт, а также с перечислением и выплатой зарплаты, являются экономически обоснованными расходами и могут учитываться в целях налогообложения. В настоящее время подтвердить экономическую обоснованность расходов на оплату таких услуг можно следующим образом.

Аргумент 1. Выплата зарплаты на банковские карты обеспечивает значительную экономию расходов по оплате труда (отсутствуют затраты на доставку наличных денег от банковских учреждений до мест выдачи зарплаты и их охрану в период перевозки).

Аргумент 2. Благодаря расчетам по карте персонал не будет отвлекаться от исполнения трудовых обязанностей.

Аргумент 3. Перечень банковских операций (сделок), которые можно отнести для целей налогообложения к услугам банка, приведен в ст. 5 Закона N 395-1. При этом данная статья содержит перечень банковских операций, который является закрытым, а также перечень сделок, которые может совершать кредитная организация. Он является открытым.

Таким образом, расходы, связанные с обслуживанием банковских карт, а также перечислением и выплатой зарплаты, могут учитываться в целях налогообложения, если соответствующим образом подтверждены.

Иногда, прежде чем заключить крупный контракт, продавец требует от покупателя предоставить банковскую гарантию. Напомним, что банковская гарантия является поручительством перед продавцом за покупателя (ст. 368 ГК РФ). И в случае неисполнения последним своих обязательств банк покрывает его долг определенной суммой.

Конечно, такие услуги кредитные организации оказывают на возмездной основе. И за выдачу гарантии покупатель перечисляет банку вознаграждение. А так как затраты на банковскую гарантию относятся к оплате услуг банка, значит, они уменьшают налоговую базу по УСН (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 8 ч. 1 ст. 5 Закона N 395-1). При этом остается один вопрос: нужно ли нормировать такой вид трат?

Как известно, рассчитывать нормы нужно только по долговым обязательствам, то есть по кредитам и займам. При этом банковская гарантия не является платой по кредиту, так как между покупателем и банком никаких заимствований не происходит. Кроме того, выдача гарантии — это услуга банка. И она должна учитываться в расходах при УСН в полном объеме.

Соответственно, рассчитывать норму затрат по правилам ст. 269 НК РФ для банковской гарантии не нужно, даже если она выражена в процентах. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/4/75 и от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4. Единственное требование Минфина в этих Письмах — затраты нужно списывать равномерно исходя из срока, на который выдана гарантия банка.

Обратите внимание: ранее чиновники требовали нормировать расходы на оплату гарантии (Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7). Поскольку приравнивали эти суммы к процентам по долговым обязательствам. Однако сейчас их позиция изменилась.

Пример 2. Налоговый учет расходов на предоставление банковской гарантии

ООО «Рассвет» (УСН с объектом «доходы минус расходы») 5 февраля 2013 г. приобрело сырье на сумму 100 000 руб. с месячной отсрочкой платежа. Договором предусмотрено, что для того, чтобы обеспечить оплату, должна быть предоставлена гарантия банка в размере стоимости сырья. 4 февраля 2013 г. банк ее предоставил и в тот же день получил вознаграждение — 5% от суммы покупки (то есть 5000 руб.). Обязательство ООО «Рассвет» исполнило в срок. Записи, которые общество отразит в Книге учета, представлены ниже.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Рассвет» за I квартал 2013 года

N
п/п
дата
и номер
первичного
документа
содержание
операции
доходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
расходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
5 П/п
от 01.02.2013
N 3
Отражена в
расходах
комиссия за
открытие кредита
10 000 руб.
75 П/п
от 28.02.2013
N 89,
бухгалтерская
справка-
расчет
от 28.02.2013
N 2, справка
банка о
размере
уплаченных
процентов
от 28.02.2013
N 75
Отражены в
расходах
проценты за
пользование
кредитом
11 391,8 руб.
N
п/п
дата
и номер
первичного
документа
содержание
операции
доходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
расходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
65 П/п
от 04.02.2013
N 9
Отражена в
расходах
стоимость
вознаграждения
за
предоставление
банковской
гарантии
5 000
77 Товарная
накладная
от 04.03.2013
N 32, п/п
от 04.03.2013
N 75
Отражена в
расходах
стоимость
приобретенного
сырья
100 000

Расходы банка при УСН «доходы минус расходы»

Нюансы, требующие особого внимания. Если банковская комиссия, которую вы платите при оформлении кредита, выражена в процентах, то ее безопаснее нормировать, если же в твердой сумме, то в расходах при УСН можно учесть вознаграждение в полном объеме.

Расходы по открытию зарплатных счетов для сотрудников будет легче обосновать, если вы пропишите в положении об оплате труда два условия. Первое — зарплата выплачивается посредством перечисления ее на счета работников. Второе — все затраты по изготовлению и обслуживанию карт несет работодатель.

Плата за предоставление банковской гарантии включается в затраты при УСН в полном объеме.

Н.Г.Сазонова

Эксперт журнала «Упрощенка»

Инкассация и РКО

Затраты, вытекающие из сопровождения проводимых расчетов, а также связанные с инкассацией и пересчетом принимаемых денег, их доставкой в отделение банка являются затратами, уменьшающими базу для УСН. Для признания данного вида расхода стоимость услуг инкассации и РКО фиксируется в договоре, заключенном с банковским учреждением.

Оплата покупателя по эквайрингу зачисляется в доход упрощенца в полной сумме с учетом банковской комиссии в момент зачисления средств на расчетный счет продавца. А можно ли зачесть в расход для УСН эту комиссию? Да, можно. Основание — подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (как комиссионные, агентские вознаграждения).

Список издержек, снижающих базу по «упрощенному» налогу, изложен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — они представлены в виде процентов, оплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных учреждений.

Услуги банкиров, которые снижают базу по «упрощенному» налогу, даны в ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1. Банковские услуги к ним относятся, но в определенном перечне. Банковские комиссионные при УСН берут в расходы в момент фактической оплаты на основании подтверждающей первички.