Облагается ли договор займа налогом

Ошибочно приравнивать займы и кредиты. Договор по кредитованию является лишь разновидностью предоставления займа на определенных условиях. В данном случае кредитором выступает обязательно юридическое лицо, вроде банковской или кредитной организации, а возвращать взятое необходимо с некоторыми процентами, оговоренными в соглашении.

К особенностям же займов можно отнести следующее:

  • предоставление не только финансов;
  • условия договоренности, предусматривающие отсутствие процентных выплат;
  • момент заключения соглашения определяется передачей предмета договора заемщику.

В отличие от кредита, заем может быть предоставлен как юридическим, так и физическим лицом. Причем предметом соглашения могут выступать как денежные средства, так и иные предметы, объединенные общими признаками, без возможности разделения. К примеру, выдать заем транспортным средством совсем неправильное мероприятие относительно российского законодательства, а вот предоставить листовой метал – вполне обычный вид займа. Причем займы, выдающиеся не финансовыми средствами, не могут включать выплату процентов, то есть являются беспроцентными изначально.

Когда заем выдается деньгами, то лишь в случае указания в договоре определенных условий он может считаться беспроцентным. Если такового условия нет – проценты начисляются по указанным в договоренности процентным ставкам, либо по ставке рефинансирования, если иных упоминаний нет.

Есть различия в том, когда договор считается заключенным:

  • при договоре кредитования условием заключения является подписание соглашения;
  • при договоре займа – только в случае передачи предмета соглашения заемщику договор считается заключенным.

Выдача кредитов осуществляется только аккредитованными организациями, имеющими соответствующие лицензионные разрешения. Заем может выдавать любой человек или организация. Но если кто-то выдает займы на постоянной основе – это может повлечь за собой наличие постоянного дохода, с которого обязательно нужно платить налоговые отчисления в бюджет. А надо ли платить какие-либо отчисления в случае беспроцентного займа?

Облагается ли договор займа налогом

Из самого понятия «беспроцентный заем» вытекает условие его предоставления. То есть кредитор не получает никакой выгоды, предоставляет средства, имущество на безвозмездной основе. В случае финансовой сделки, заемщику необходимо возвратить ровно ту сумму денежных средств, которая была предоставлена ему кредитором без дополнительного обременения.

Даже если в соглашении не фигурируют процентные ставки, заем предоставлен на безвозмездной основе, следовательно, с него не получен доход – необходимо учитывать отношение с налоговыми органами. Особенно это касается юридических лиц, в случае понижения собственных расходов при указании в декларациях.

Когда выдается беспроцентный заем?

Рассмотрим самые частые практики:

  • предоставление беспроцентного займа учредителем, в качестве помощи компании;
  • предоставление финансовой поддержки сотрудникам компании;
  • спонсирование начальных этапов бизнес-проекта;
  • взаимопомощь между организациями, находящимися в дружественных отношениях;
  • оказание финансовой и иной помощи друзьям, родственникам.

В любом случае, если сумма предоставляемых средств или стоимость имущества превышает одну тысячу рублей – должен быть заключен договор в письменном виде. Это страхует кредитора и оставляет ему возможность обращения в судебные инстанции в случае плохого расклада ситуации, невозврата средств, предоставленных в беспроцентный заем.

Далее мы рассмотрим вопросы налоговых отношений при займах, в том числе беспроцентного вида.

Займы на беспроцентной основе получили широкое распространение, как у компаний, так и у физических лиц. Понятно, что в некоторых случаях они подвергаются налогообложению. Причем важно помнить, что практика арбитража и ярко выраженная позиция налоговых органов достаточно разнятся. Чтобы минимизировать собственные риски стоит учесть все эти вопросы.

Облагается ли договор займа налогом

Мы рассмотрим те виды займов, которые получили наиболее широкое распространение: договоренность между двумя физическими лицами, между физическим лицом и компанией (в случаях, когда любая из сторон предоставляет беспроцентный заем), между юридическими лицами.

Законодательно любой человек может предоставить другому индивидууму беспроцентный заем денежными средствами, если общая сумма выданного займа не превышает пяти тысяч рублей. При заключении сделки не на финансовой основе, оконечная сумма выдаваемого имущества в заем не ограничивается.

Налогообложению в данном случае не подвергается ни одна из сторон сделки. Правда действует это лишь в случае, когда предоставление беспроцентного займа никак не связано с ведением предпринимательской деятельности заемщика и кредитора. Иногда требуется документальное подтверждение отсутствия коммерческой выгоды, получаемой любой из сторон сделки.

Частой практикой является выделение беспроцентных займов собственным работникам фирм, либо учредителям. При совершении такой сделки вступает в силу Налоговый Кодекс, заемщик обязан уплатить на момент возврата предоставленных средств налог в размере тридцати пяти процентов от трех четвертей ставки рефинансирования, действующей на момент завершения сделки.

Если идет разговор о предоставлении беспроцентного займа, ссуды работнику компании, средства, обозначенные как налоговое отчисление, могут быть удержаны бухгалтерией организации из заработной платы работника. Если заемщик желает сам отчитаться по налогам, то организация передает в налоговую службу необходимые сведения, уплату же осуществляет сам заемщик.

Когда полученные по беспроцентному займу средства были направлены на приобретение жилой собственности, можно рассчитывать на послабления в виде отсутствия начисления налога на полученную материальную выгоду.

Не редки случаи, когда частный инвестор способен предоставить какой-либо организации беспроцентный заем.

Предлагаем ознакомиться:  Образец договора достака груза

Понятие займа

Это выгодно следующим:

  • возможность начать бизнес-проект без дополнительных затрат;
  • отсутствие необходимости вступать в отношения с банками, крупными кредиторами, влекущие за собой обязательства, переплаты, проценты и прочее.

Что же в данном случае предпринимается в отношении налогообложения? Частное лицо может выступить учредителем организации, предоставив собственные капиталы в беспроцентный заем, тогда как для налоговых органов это будет рассмотрено как получение дохода, что в свою очередь приведет к начислению дополнительных процентов по налогу на добавочную стоимость для физических лиц. Ставкой при этом будет выступать значение ставки рефинансирования, принятой Центральным Банком.

В случае если дружественные организации предоставляют друг другу финансовую поддержку в виде беспроцентных займов, отношения с налоговой службой выстраиваются разными способами. Для компании, предоставляющей беспроцентный заем, налоговые органы не предпринимают никаких действий.

Для приобретателя займа:

  • с точки зрения налоговых служб отмечается доход, полученный не от реализации продукции, но при отсутствии начисления процентов на предоставляемый заем;
  • с точки зрения судебных и юридических служб беспроцентный заем не принимается за оказание услуги, с которой необходимо уплачивать какие-либо налоговые отчисления.

Такое расхождение во мнениях может слегка усложнить общение между организациями и налоговым учетом, особенно при возникновении споров.

Количество дней пользования займом рассчитывается:

  • в месяце, когда заем выдан, — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
  • в месяце, когда заем погашен, – с первого числа месяца по день погашения займа;
  • в остальных месяцах – как календарное число дней в месяце.

Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займам составляет (ст. 224 НК РФ):

  • если физлицо является резидентом – 35%;
  • если физлицо – нерезидент — 30%.

Удержать налог нужно из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода.

Для расчета НДФЛ с материальной выгоды по займу вы можете воспользоваться Калькулятором на нашем сайте.

НДФЛ, удержанный из любого выплачиваемого физлицу дохода (кроме отпускных и пособий по временной нетрудоспособности), перечисляется в бюджет не позднее чем на следующий день после выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Образец платежного поручения на уплату НДФЛ приведен здесь.

Если физлицо получило беспроцентный заем от другого физического лица, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. То есть уплачивать НДФЛ по такому займу никому не нужно.

В главе 42 ГК РФ нет прямого указания на форму заключения договора займа в случае, если займ предоставляется физическим лицом юридическому лицу. Следовательно, при заключении такого договора следует придерживаться общих положений гражданского законодательства о сделках. Согласно п.1 ст.161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме.

Налоговые агенты обязаны удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Датой получения дохода в денежной форме в соответствии со ст.223 НК РФ считается день выплаты доходов, в том числе перечисления их на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Следовательно, исчисление НДФЛ увязано с установленным договором займа порядком фактической выплаты процентного дохода.

И чиновники Минфина, и налоговики склонны считать, что материальная выгода от пользования беспроцентным займом не должна учитываться в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (письма Минфина России от 23.03.2019 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149, письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/[email protected]).

Получение беспроцентного займа

Операции займа в денежной форме не подлежат налогообложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому если заем получен денежными средствами, то налоговых последствий по данному налогу не возникает.

Однако в случае получения займа в неденежной форме ситуация неоднозначная. Минфин России по этому поводу высказался давно (письмо от 29.04.2002 № 04-02-06/1/71). По мнению финансистов, передача товарных займов является, по сути, реализацией и облагается налогом на добавленную стоимость.

Есть аналогичная арбитражная практика: постановления ФАС Уральского округа от 04.07.2011 № Ф09-3429/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2010 № А03-13275/2009.

Однако есть и противоположная позиция: предоставление займа в натуральной форме не облагается НДС. Она выражена в постановлении ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/3008-08 по делу № А40-41643/07-87-240. По мнению судей, возвратность займа свидетельствует о том, реализации не происходит, следовательно, объект обложения НДС отсутствует.

Налог на прибыль

Денежные средства или иное имущество, полученные по договору займа, не включаются в состав доходов заемщика при исчислении налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Денежные средства, полученные по договору займа, являются возвратными. Поэтому они не признаются доходом предпринимателя в целях НДФЛ. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Поволжского округа от 17.09.2009 № А55-17670/2008.

Налог на прибыль

Если договором предусмотрено, что заем является беспроцентным, то материальная выгода, полученная заемщиком от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Данный вывод следует из разъяснений Президиума ВАС РФ (Постановление от 03.08.2004 № 3009/04), а также писем контролирующих органов (письма Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/224, от 14.07.2009 № 03-03-06/1/465, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093520@).

Предлагаем ознакомиться:  Договор на неотделимые улучшения при продаже квартиры

Доходом для целей налогообложения признают полученную экономическую выгоду, которую можно оценить. Однако в главе 25 Налогового кодекса РФ нет порядка расчета экономии на процентах. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика. Полученные заемные средства также не учитывают при определении базы для расчета налога на прибыль. Следовательно, не возникнет и налогооблагаемый доход (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пунктом 2 разъясняется, в каком размере предоставляется вычет в случае, если налогоплательщик рассчитывается со своим контрагентом за приобретенные товары (работы, услуги) собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица). При использовании в качестве оплаты собственного имущества, налогоплательщик имеет право принять к вычету не ту сумму налога, которую указал контрагент в своем счете-фактуре, а сумму налога, исчисленную исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества, с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ДОГОВОР ЗАЙМА: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСЧЕТОВ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Облагается ли договор займа налогом

Налога на прибыль не возникает ни у заемщика, ни у займодавца. В соответствии с НК РФ к прибыли предприятия относятся суммы, полученные от реализации продукции (реализационные доходы) или доходы от иных видов деятельности, например, от продажи ценных бумаг (внереализационные доходы).

Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.

Если речь идет не о взаимозависимых лицах, будут действовать ставки, прописанные в договоре. В противном случае нужно определять минимальную ставку процента (ст. 269 НК РФ). По мнению Минфина и ФНС, если беспроцентный заем предоставлен взаимозависимому лицу, то займодавец должен признавать доход, который мог бы быть получен, если заем был бы процентным.

Здравствуйте! У меня такой вопрос:Я ИП на ЕНВД,заключила с иностранной фирмой договоро том,что я являюсь уполномоченным лицом торговой марки и могу передавать товар третьим лицам на реализацию.Между мной и другим ИП тоже на ЕНВД,заключили договор поставки.Какой вид договора необходим для того ,чтобы я от выручки проданного товара получала 50%.

Расходы в виде процентов по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для целей налогового учета данные затраты являются нормируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ), поэтому не всегда сумма процентов может быть отнесена на расходы полностью.

В соответствии с п. 2 ст. 212 и подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ если по договору займа предусмотрена уплата процентов, то материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами определяется на день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Так, п. 2 ст. 212 НК РФ предусматривает, что для расчета материальной выгоды принимаются три четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода, а согласно подпункту 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода считается день уплаты процентов.

Налог на прибыль

Налоговые последствия, если займодавец – юридическое лицо

Расходы в виде процентов отражаются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если заемщик применяет кассовый метод, то проценты учитываются во внереализационных расходах на дату их фактической уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если заемщик использует метод начисления, то сумма начисленных процентов учитывается в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ, письмо Минфина России от 25.09.2012 № 03-03-06/1/500).

При этом признание расхода не зависит от срока фактической уплаты процентов, установленного в договоре займа (письма Минфина России от 17.09.2012 № 03-03-06/2/108, от 21.10.2011 № 03-03-06/1/684). Это означает, что если договором займа установлено, что проценты выплачиваются, например, единовременно при возврате займа, то в налоговом учете расходы по уплате процентов признаются во внереализационных расходах равномерно в течение всего срока действия договора займа на конец каждого месяца (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2013 по делу № А42-1959/2012).

ris_39.gif

при наличии контролируемой задолженности;

если есть обязательства на сопоставимых условиях;

исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на специальный коэффициент.

Остановимся на них подробнее.

а) нормирование процентов при наличии контролируемой задолженности

Беспроцентный заем

перед иностранной организацией, которая прямо или косвенно владеет более чем 20 процентами его уставного капитала;

перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом вышеуказанной иностранной организации.

Кроме того, контролируемая задолженность возникает, если аффилированное лицо и (или) непосредственно иностранная организация выступают поручителем (гарантом) налогоплательщика.

При условии, что размер контролируемой задолженности более чем в три раза превышает размер собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода, применяются следующие правила нормирования.

Предельная величина процентов по контролируемой задолженности исчисляется на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Это правило содержится в абзаце 3 пункта 2 статьи 269 НК РФ.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) налогоплательщика и деления полученного результата на три (абз. 4 п. 2 ст. 269 НК РФ).

Проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные по правилам пункта 2 статьи 269 НК РФ, включаются в состав расходов (п. 3 ст. 269 НК РФ).

По разъяснениям контролирующих органов, рассчитанная с помощью коэффициента капитализации величина процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, не должна превышать предельный уровень, определяемый по правилам пункта 1 статьи 269 НК РФ исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам либо из ставки рефинансирования Банка России. Поэтому в налоговом учете можно признать лишь наименьшую из этих двух величин (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-03-06/1/373).

Если величина собственного капитала отрицательна или равна нулю, заемщик не вправе учесть проценты в качестве расходов.

В этом случае начисленные проценты в полном объеме признаются сверхнормативными (письма Минфина России от 30.05.2011 № 03-03-06/1/319, УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 № 20-12/048101).

Изложенные правила расчета предельного размера процентов не применяются в отношении налогоплательщиков — иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства. Такие организации должны признавать проценты в порядке, предусмотренном статьей 272 НК РФ для учета внереализационных расходов по долговым обязательствам (письмо Минфина России от 17.09.2013 № 03-08-05/38346).

б) нормирование процентов, если есть обязательства на сопоставимых условиях

При отсутствии контролируемой задолженности заемщик может нормировать проценты исходя из среднего размера процентов по сопоставимым обязательствам либо исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на специальный коэффициент.

долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, считаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ);

средний уровень процентов нужно определять исходя из ставок по займам, которые займодавец предоставлял другим компаниям. Например, для этого можно запросить у займодавца соответствую справку (письмо Минфина России от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770). Сравнивать между собой условия займов, полученных заемщиком, неправомерно.

Выбранный способ нормирования, а также критерии сопоставимости условий необходимо закрепить в учетной политике (письмо Минфина России от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770).

По мнению контролирующих органов, при отсутствии в учетной политике применяемого способа расчета предельного уровня процентов налогоплательщик обязан рассчитывать проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на специальный коэффициент (письмо Минфина России от 19.06.2009 № 03-03-06/1/414).

в) нормирование процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на специальный коэффициент

Если у организации отсутствуют сопоставимые обязательства, либо она решила нормировать расходы исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, то в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно предельная величина процентов по займам, полученным в рублях, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, а по займам, полученным в иностранной валюте, — ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 0,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Беспроцентные займы и налогообложение

Если договор займа не предусматривает возможность изменения процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, то ставка рефинансирования ЦБ РФ принимается на дату привлечения денежных средств (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Датой привлечения денежных средств следует считать дату их фактического зачисления на расчетный счет заемщика (письмо Минфина России от 10.02.2010 № 03-03-06/1/60).

Прощение долга

Займодавец может простить заемщику как проценты по договору, так и основную сумму долга. На налоговых обязательствах заемщика это скажется следующим образом.

Налог на прибыль

Если прощены проценты, то их сумму заемщик учтет в составе внереализационных доходов на дату подписания соглашения о прощении долга (п. 18 ст. 250 НК РФ). Данный вывод также справедлив, если займодавцем является организация-учредитель, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада заемщика.

Если прощена основная сумма долга, то она также включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-03-06/1/112).

Признать такие доходы следует на дату подписания соглашения о прощении долга. Однако обратите внимание: если заем прощает организация-учредитель, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада заемщика, то доходов не возникает (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).