Объект по ЕСН есть, а налога нет

Для начала обратимся к Гражданскому кодексу.

Цитируем закон. «…По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки…» (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Исходя из этой нормы, комиссионер заключает договоры с третьими лицами самостоятельно от своего имени. Следовательно, все сопутствующие расходы, в том числе и выплаты физическим лицам, ложатся на него. Поэтому, выплачивая денежные средства наемным работникам, комиссионер признается плательщиком ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).

По общему правилу выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера облагаются ЕСН. Вот как эта норма звучит в Налоговом кодексе.

Физическое лицо в договоре комиссии

Цитируем закон. «Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг…» (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Однако для включения выплат в объект налогообложения нужно выполнить одно условие. Вознаграждения должны входить в состав расходов и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. В противном случае на них ЕСН не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ). А комиссионер затраты, понесенные в рамках договора комиссии, в расходах не учитывает (п. 9 ст. 270 НК РФ). Их ему компенсирует комитент.

Таким образом, комиссионер не должен начислять ЕСН на выплаты в пользу физического лица, выступающего непосредственным исполнителем по договору комиссии. Как сообщили корреспонденту «УНП» в Управлении единого социального налога ФНС России, именно такая позиция у налоговых органов.

Предлагаем ознакомиться:  Можно ли подать в суд если не выплатили зарплату по расписке

По договору на переработку организация передает топливо, балансовая стоимость которого 7500 д.е. Стоимость переработки составила 2478 д.е., в т.ч. НДС — 378 д.е. Заказчик работу принял и перечислил денежные средства переработчику. Производственная себестоимость переработки составила 1780 д.е. Определить налоговые последствия у сторон по договору.

Заказчик

Исполнитель

Увеличивается стоимость топлива на 2100 д.е., таким образом его стоимость получается

7500 2100=9600 д.е.

1) НДС -378 д.е.

2) При выполнении данного договора у него возникает обязанность по уплате налога на прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль составит:

Прибыль = Доходы — Расходы

Доходы=2100 д.е.

Расходы= 1780 д.е.

Прибыль= 320 д.е.

Налог на прибыль=320*0.2= 64 д.е.

Таким образом, общая сумма налоговых последствий по договору: 378 64= 442 д.е.

Отражение в учете

Рассмотрим порядок расчетов по договору комиссии с привлечением физического лица.

Пример. Для реализации товаров организация заключила договор комиссии. Стоимость товаров составляет 500 000 руб. По договору вознаграждение для комиссионера предусмотрено в размере 10 процентов от продажной стоимости. А она составила 700 000 руб. Кроме этого, комитент возмещает комиссионеру все расходы, связанные с реализацией его товаров.

Комиссионер привлекает для участия в сделке физических лиц и заключает с ними гражданско-правовой договор. Выплаты по ним составляют 20 000 руб. НДС в примере не рассматривается.

Дебет 45 Кредит 41

500 000 руб.

  • переданы товары комиссионеру;

Физическое лицо в договоре комиссии

Дебет 62 Кредит 90-1

700 000 руб.

  • признана выручка от продажи товаров по договору комиссии;

Дебет 90-2 Кредит 45

500 000 руб.

  • списана себестоимость товаров;

Дебет 44 Кредит 76

70 000 руб.

(700 000 руб. x 10%)

  • начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 44 Кредит 76

Предлагаем ознакомиться:  Вычет по подоходному налогу при покупке квартиры в ипотеку

20 000 руб.

  • учтены затраты комиссионера, связанные с продажей товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

90 000 руб.

(70 000 20 000)

  • учтены в расходах вознаграждение и возмещение затрат, понесенных комиссионером;

Дебет 51 Кредит 62

610 000 руб.

  • получены денежные средства от комиссионера;

Дебет 76 Кредит 62

90 000 руб.

  • отражено удержание комиссионером вознаграждения и расходов на продажу.

Дебет 004

500 000 руб.

  • получен товар на комиссию;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору комиссии»

700 000 руб.

  • проданы товары, принятые на комиссию;

Кредит 004

500 000 руб.

  • списан комиссионный товар;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору комиссии» Кредит 76 субсчет «Расчеты по гражданско-правовым договорам»

20 000 руб.

  • начислено вознаграждение физическим лицам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по гражданско-правовым договорам» Кредит 50

20 000 руб.

  • выплачено вознаграждение физическим лицам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору комиссии» Кредит 90-1

70 000 руб.

  • признан доход в виде комиссионного вознаграждения;

Дебет 50 Кредит 62

700 000 руб.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору комиссии» Кредит 51

610 000 руб.

  • перечислены комитенту деньги за минусом вознаграждения.

Вознаграждение физическим лицам комиссионер начисляет за счет средств, которые он получит от комитента. Следовательно, у него такая выплата в расходах не учитывается. Поэтому проводку по начислению ЕСН на вознаграждение физлицам комиссионеру делать не надо.

А.В.Илюшечкин

Эксперт «УНП»